【中华财税网北京09/05/2003信息】　第二章 正本清源——还纳税筹划公道 第一节 什么是纳税筹划 由于纳税筹划在我国还是一个新事物，因此对它的研究还不够成熟。对于纳税筹 划的概念与内容，理论界还存在着很多的争论。 一、税务筹划就是纳税筹划吗? 有人认为税务筹划就是纳税筹划，如中国人民大学财政金融学院的教授钱晟主编 的《税收征管》一书中就是这样认为的，“税务筹划也叫节税，是指纳税人在法律许 可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，以充分利用税法所 提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获取最大的税收利益。税务筹划具有合法性、 超前性、目的性和综合性等特征”。但我们认为，税务，顾名思义，是指涉税的各种 事务，也就是说，只要是涉税的事务，无论是税务机关从事的，还是纳税人从事的， 都应该包括在这个概念之中。既然这样，那么我们对税务筹划的界定就不应该仅从税 务机关或是纳税人的角度单方面进行，而应该涉及税务主体的双方。因此，我们认为， 税务筹划是指同时站在征纳双方的角度，对税收的立法、征管以及纳税人的纳税事务 进行全方位的策划，以期达到最好的征收效果，以及减轻税收负担，实现涉税零风险 的活动的总和。 这里的税务筹划包括两方面的筹划：一方面是从税务机关的角度出发，加强税收 立法，完善税收法制，以及改进征管措施，提高征管水平的筹划，我们称之为税收筹 划；另一方面是从纳税人的角度出发，对纳税人的涉税事务进行必要的策划，以实现 其经济利益的最大化，我们称之为纳税筹划。 二、税收筹划就是纳税筹划吗? 有人认为税收筹划就是纳税筹划，如《中国税务报》上每周都有一个专门的栏目 叫“税收筹划”，其具体的内容主要是纳税筹划。这种说法值得商榷，我们认为税收 筹划应是征税主体的职责。从税收一词的定义来看，税收是由国家法律规定的，实质 是国家为行使其职能，取得财政收入的一种方式，也是国家实行宏观调控的一个重要 的经济杠杆，它的特征主要表现为强制性、无偿性、固定性。因此，税收筹划应是从 国家的角度出发，由税务机关进行的筹划。 既然税收筹划的主体是征税机关，我们则很容易想到，税务机关为了实现税收收 入的最大化，能够采取的措施无非有两个：第一就是通过加强税收立法，完善税收法 制，第二就是通过改进征管措施，提高征管水平。我们分别称之为立法筹划和征管筹 划。 三、什么是纳税筹划? 关于纳税筹划所包括的内容，目前国内有三种不同的观点。一是认为纳税筹划特 指一种情况即节税筹划，换句话说就是认为节税筹划与纳税筹划是相同的；二是将纳 税筹划向外延伸到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将偷税、欠税都包括在纳 税筹划的范畴之中；我们的观点属于第三种，我们认为纳税筹划是关于纳税事务的各 种筹划，它应该是一个全方位的概念，涉及到纳税人纳税事务的方方面面，但这种筹 划不应该违背国家法律，也因此不应受到法律的制裁。因此，我们认为纳税筹划是指 纳税人为了减轻税收负担和实现涉税零风险而采用的非违法手段，对自己的经济活动 进行筹划安排的总称，其主要内容包括：避税筹划、节税筹划、转嫁筹划及实现涉税 零风险的筹划4个方面。 避税筹划是指纳税人采用非违法手段，即表面上符合税法条文但实质上违背立法 精神的手段，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。因此避税筹划既不违法， 也不合法，而是处在两者之间，我们称之为“非违法”。对于这种方式的筹划，理论 界颇有争议，很多学者认为这是对国家法律的蔑视，应该一棍子打死。但我们认为， 这种筹划虽然违背了立法精神，但其获得成功的重要前提是纳税人对税法的认真研究， 并在条文形式上对法律予以尊重，这与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质的区别。 如果税务机关对于避税筹划给予全盘否定，就好比法庭在没有充分证据的情况下给犯 人定罪一样，势必会严重影响国家法律的严肃性，不利于国家依法治税。因此对于纳 税人的这种筹划，税务机关不应该予以否定，更不应该认定为偷逃税并给予法律制裁。 其所能做的应该是不断地完善税收法律规范，填补空白，堵塞漏洞，使得类似的情况 不会再次发生，也就是采取我们通常所说的反避税措施加以控制。 节税筹划是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、 减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资以及经营等活动的巧妙安排，达到少 缴税甚至不缴税目的的行为。这种筹划是纳税筹划的组成部分之一，理论界早已达成 共识。 转嫁筹划是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负 转嫁给他人承担的经济行为。由于纳税人通过转嫁行为能够实现自身税负的减轻，因 此我们也将其包括在纳税筹划的范畴之中。 说到纳税筹划，一般人都认为是指企业或个人运用各种手段直接减轻自身税收负 担的行为，其实这种认识是很有局限性的。因为，除了减轻纳税人税负之外还存在这 样一种状态，在这种状态下，纳税人虽然不会直接获得任何税收上的利益，但可以避 免涉税损失的出现，这也相当于实现了一定的经济收益，这种状态就是涉税零风险。 我们认为实现涉税零风险也是纳税人进行筹划活动不应忽视的重要内容之一。 实现涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不 会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略 不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却 能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规 模扩大。 (1)