【中华财税网北京09/05/2003信息】　第五节 正确认识纳税筹划的积极意义 由于意识不到纳税筹划的积极意义，一些企业明知自身经济利益受到侵害，但由 于一方面认为纳税越多越光荣，纳税筹划是与国家作对，另一方面又觉得征税一方代 表国家行使职权，属于管理者，因此有理也不敢说。但殊不知，税务部门的不合法行 为和纳税人受到侵害后的软弱态度，对于国家的法治建设和市场经济遗患无穷。因此， 有必要对纳税筹划的积极意义进行分析，以扫除人们对纳税筹划认识的障碍。 一、纳税筹划有助于依法治税的实现 首先，有利于整体纳税意识的增强。一国经济主体纳税筹划水平的高低，从一个 侧面反映了该国纳税人纳税意识的强弱和税收制度的完善程度。一般来说，纳税筹划 水平越高，则纳税人的纳税意识也越强，两者存在着正相关关系。纳税筹划，说到底， 总是要在税收法规、税收政策、税收征管程序上做文章，也就是想方设法，在国家法 律法规允许的范围内降低税负，多获得利润。这就要求纳税人在进行纳税筹划时，能 够精通现行的税收政策法规，懂得不同税种在经济生活中的不同调节作用。在此基础 上，纳税人做出的纳税筹划方案才能够合理合法。即使纳税人利用国家税法的漏洞进 行避税筹划，我们认为也是具有积极意义的。因为这种筹划获得成功的重要前提是纳 税人对税法的认真研究，并至少在条文形式上对法律予以尊重，这与纳税人不尊重法 律的偷漏逃税有着本质的区别，因此也会有助于国家依法治税的实现。 其次，有利于保障纳税人的权益。由于我国市场经济体制还不够完善，依法治税 的水平还不够高，在现实生活中还存在很多税务机关利用职权侵害纳税人的事情。 1999年全国发生的税务诉讼案件共有1764件，税务机关的胜诉率仅有34％。这其中当 然有很多原因，如部分税务机关仍存在重实体轻程序的现象，造成执法过程中出现程 序违法，但也有很大一部分是由于确实侵犯了纳税人的权益。纳税筹划则有利于防止 各种扰乱经济、税收秩序的事情发生，有助于纠正税务机关的错误行为，有利于保护 纳税人合法权益，鼓励公平竞争。纳税筹划工作的开展，将对税收等经济生活产生深 刻的影响。 再次，有利于国家的税制建设。开展纳税筹划，并不会助长纳税人逃避税收的歪 风，造成税收的大量流失。相反，它有利于发现税收制度与政策的缺陷和漏洞，从而 可以不断完善税制。纳税人利用税法中的漏洞进行纳税筹划，这固然损害了国家财政 的利益，不是一件好事，但从另一个角度来说，并非没有一点好处。既然税法本身确 实存在不可否认的漏洞，就要完善税制，尽快立法，补上漏洞。在有些国家，税务机 关对发现税法漏洞并加以利用的纳税人，不仅不处罚，还要进行奖励，这是完善税制 必须经历的过程和需要付出的代价。纳税筹划是市场经济的必然产物，是纳税人的一 项基本权利。纳税人有权利通过合法手段达到纳税最少，纳税最晚的目的。在税制比 较完善的国家，偷逃税现象比较少，纳税筹划才是主要的手段。 二、纳税筹划有助于纳税人管理水平的提高 首先，可以减少纳税人的税收成本及纳税成本。税收可视为经营费用，是企业纯 利润的减除项目。企业在不违反税法的前提下进行纳税筹划少缴税或不缴税，就意味 着花少量的费用获得更大的收益。而且，纳税人通过纳税筹划避免了税务方面的风险， 不存在或很少存在各种形式的处罚、滞纳金等问题，避免了各种直接或间接的损失。 而且纳税人信誉较好，也会在申报或稽查过程中获得很多的优待。 其次，可以规范企业的账簿，提高企业的会计管理水平。依法设立完整、规范的 财务会计账证表和正确进行会计处理是企业进行纳税筹划的基本前提。会计账证表越 健全、规范，纳税人纳税筹划的效果也会越好。因此，纳税人进行纳税筹划可以使企 业账目更加清楚，账目不清不利于企业进行各项成本的核算，当然也不利于企业进行 各项成本费用的控制，从而造成不必要的浪费及管理上的混乱。 再次，能提高企业的经营管理水平。任何一个企业的管理水平的提高，无非是两 个方面条件的改善。第一个方面就是人力资源方面，高水平的人才是企业管理水平提 高不可或缺的部分。纳税筹划是一项高智商的增值活动，企业为了进行纳税筹划而启 用高素质、高水平的人才，必然为企业经营管理更上一层楼奠定良好的基础。另一个 方面就是企业管理制度的健全。纳税筹划主要是针对企业的财务，当然也放眼于企业 经营管理的方方面面。企业要进行纳税筹划，必然要建立健全企业的财务会计制度， 规范财务管理，这些条件的改善，必将使企业经营管理水平不断提高。 三、纳税筹划有助于国家政策的实施 税收是政府调节经济的重要杠杆，政府根据市场规律制定的产业政策、产品政策 等无一不在税收法规上得到充分的体现。在市场经济条件下，国家宏观调控直接作用 于市场，政策目标的实现有赖于作为市场主体的纳税人对国家政策作出正确积极的反 应。国家通过税种的设置、税率的确定、课税对象的选择和课税环节的规定体现宏观 经济政策，纳税人通过纳税筹划对自己税收事务进行处理，则是实现税收宏观调控职 能的重要条件。 当然，纳税人进行纳税筹划的目的是为了自身经济利益的最大化，但同时，由于 纳税人进行纳税筹划在很大程度上依赖于国家的税收优惠政策，这在客观上也会有利 于国家政策的贯彻执行。 在法律法规许可的范围内，纳税人根据政府的税收政策导向，通过对经营活动的 事先筹划和安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税收负担，获得正当的税收 利益的纳税筹划，其特点在于合法性、筹划性和目的性。 四、从长远来看，纳税筹划还可能增加国家的税收收入 纳税人进行纳税筹划，从近期来看，可能减少了国家的税款，但从长远来看，则 有利于涵养税源，有可能反而会增加国家的税收收入。 首先，在目前国家政策性减税有限的情况下，纳税人通过纳税筹划降低税负，减 轻了企业税收负担。这对企业的生存发展十分有利，尤其是对于那些目前比较困难的 企业，适当地减轻税收负担，就可以帮助其渡过难关，有利于企业的长远发展。只有 当企业发展上去了，经济情况好转了，国家的税源才会充足，税款征收才会有基础。 这与只有当“饼”做大了，每个人分到的部分才有可能会更多是一个道理。 其次，企业进行纳税筹划在一定程度上受国家政策的指引和调节，有利于实现国 家的产业政策，虽然近期可能减少国家税收，但就长期而言，却能够促进经济的长远 持续发展。 此外，如果纳税人能通过正当的纳税筹划途径减轻自身的税收负担，就没有必要 在偷、漏、逃税甚至抗、骗税上做文章了，这样也有利于纳税环境的改善，减少税务 机关和企业之间的矛盾。 (1)