【中华财税网北京09/05/2003信息】　第一章 横空出世——纳税筹划正当时 第一节 纳税筹划产生的原因 任何事物的产生与发展都有一定的原因，纳税筹划也不例外。 一、纳税筹划产生的主观原因 纳税人希望尽可能地减轻自身税收负担的强烈愿望是纳税筹划行为产生的主观原 因。在市场经济条件下，纳税人作为经济主体，经济利益的驱动会使得他们考虑投入 与产出的问题，也就是以最少的投入，换取最多的产出。税收是国家机器为了满足一 般社会需要，而对社会产品进行的强制、无偿分配，它具有强制性、无偿性和固定性 3个特征。虽然国家通过提供社会公共产品来补偿纳税人的这种支出，但对于具体的纳 税人来说，这种支出没有获得相应的直接回报。因此，无论这种税收是如何的合情合 理，都是纳税人直接经济利益的损失；无论这种税收是如何的荒谬，都是在近期无法 改变的事实。因此，征纳双方之间存在着严重的矛盾，也就是税务机关想尽可能多地 征收税款，纳税人想尽可能少地缴纳税款。 二、竞争的加剧使得纳税筹划浮出水面 市场经济是竞争的经济。随着社会主义市场经济的逐步建立与不断发展完善，各 类经济主体(包括单位和个人)在社会大舞台上相继粉墨登场，异彩纷呈。市场经济体 的建立为各类经济主体提供了广阔的施展才华的空间，同时也使得各类经济主体面临 着冷酷无情的市场竞争。无论是企业还是个人，要想在激烈的竞争环境中求得生存， 要想在社会大舞台上拥有自己的一席之地，都必须提高自己的经济效益。也就是说， 在尽可能多地获取收益的同时，减少自己的成本费用支出。在各类成本费用支出中， 税收是很重要的一块，其数额的多少严重地影响着企业和个人的实际经济效益，因此 纳税筹划应运而生。 三、税收优惠是纳税筹划的温床 国家为了扶持某些特定地区、行业、企业和产品的发展，或者对某些有实际困难 的纳税人给予照顾，在税法中作出了某些特殊规定，比如免除其应该缴纳的部分或全 部税款，或按照其缴纳税款的一定比例予以返还等，从而减轻其税收负担。这种在税 法中规定的、用以减轻特定纳税人税收负担的规定，就是税收优惠政策。一方面，纳 税人可以充分利用国家优惠政策，在顺应税法精神的前提下进行筹划。如国家对香烟 征收高消费税，纳税人可以通过不吸烟来节省税款。再如，国家对某些产业课以轻税， 纳税人则可以选择从事这些轻税行业。另一方面，纳税人也可以采取表面上符合文字 条件、实际上违背税法精神的方式进行避税筹划。如有些纳税人本来不符合优惠条件， 但他可以通过一定的策划安排使得自己表面上符合条件。但是如果没有税收优惠，则 这种筹划的基础就不复存在。 四、税制建设的不完善丰富了纳税筹划的内容 税收优惠导致的主要是纳税人的节税筹划，而税制建设的不完善则进一步丰富了 纳税筹划的内容，使得避税筹划得以盛行。任何税法都不可能十全十美，因此，漏洞 的存在不可避免。如税法中对某些项目有规定，但是文字的规定不便于操作，纳税人 便可以利用这种不可操作性进行纳税筹划。再如，由于立法的时滞问题，在立法时没 有出现的问题，现在出现了，而税法中却没有相应的规定，这样，纳税人就可以利用 这种空白进行纳税筹划。 五、纳税筹划是适应经济全球化趋势的需要 在经济全球化趋势进一步加强的大环境下，纳税筹划问题就显得更重要了。一方 面，随着经济全球化发展和我国社会主义市场经济体制的逐步建立与完善，外国资本 大量地涌入我国；另一方面，在我国加入WTO以后，我国经济将会进一步与世界经济接 轨，企业也必将走出国门，以前所未有的广度和深度参与全球经济竞争。作为经济利 益主体，外国资本也不可避免地追求经济利益的最大化，纳税筹划便是其经常使用的 武器之一。按照公平原则，如果仅让外国资本进行纳税筹划，而不让本国企业进行， 则本国企业必将在竞争中处于劣势。因此，纳税筹划是我国企业适应经济全球化趋势 的需要。 以前，我们总是认为纳税越多越光荣，纳税筹划是与国家对着干。在这里，我们 暂且认为这种说法是正确的。当国内企业还没有迈出国门时，如果其在国内不进行纳 税筹划而导致多缴税款给国家，我们可以认为这是在为国家作贡献。但当企业跨出国 门时，企业多缴的税款将使得其他国家受益，对于自己国家和企业自身都没有好处， 这时多缴税款就不一定是给国家做贡献了，而纳税筹划也就不一定是与国家作对了。 六、偷逃税等行为成本的增大加速了纳税筹划发展的步伐 为了达到节省税款的目的，纳税人可以采取多种措施，如偷税、逃税、欠税、骗 税、抗税、纳税筹划等。在众多的方法中，纳税筹划是相对风险较小的一种选择。在 法制较为健全和征管较为严格的国家，纳税人采取偷税、逃税、欠税、骗税、抗税等 措施节省税款，相对风险较大。在经过严厉的法律制裁之后，纳税人纷纷开始寻求更 为有效的规避税收的方法，这就使纳税筹划得以产生、发展和壮大。随着我国法制建 设的进一步发展与完善，征管水平的进一步提高，纳税人进行偷逃税的代价会越来越 大。因此，这些年纳税筹划也渐渐为大家所熟悉，纳税人进行纳税筹划的劲头也更足 了。 (1)