【中华财税网北京01/31/2002信息】 加入WTO组织以后，我国企业的经营环境将 出现质的变化，人们必须以全球的视野安排自己的生产和经营活动。随着经济活动的 国际化、全球化，纳税人越来越重视货物出口销售环节的税收问题。其实，为了强化 本国商品在国际市场上的竞争能力，各国都根据本国的经济情况制订了一系列与之相 应的出口货物税收政策。 然而，出口货物的退税政策性很强，政策的变化又比较快，所以，在出口销售货 物环节，有相当大的税收策划余地。当然，对出口货物退税环节进行策划，必须从了 解有关政策开始，而如今的各种法规的单行本对税收法规的收集和整理往往支离破碎， 纳税人无法从中得到适应实际操作需要的处理技术。因此，这里结合税收工作的实际 情况，将有关政策作一个通俗性的介绍，然后再探讨在出口货物环节降低税收负担的 思路和方略。 在货物出口环节，退还其在流转环节的应纳税款，是国际贸易中通常采用的并为 各国接受的，目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收优惠措施。具体地讲： 出口货物退税，是指经有关部门批准，对具有出口经营权的企业自营出口或代理出口 的货物，除税法上另有规定者外，允许在货物报关出口并在财务上做销售以后，凭有 关凭证，按月报经主管出口退税的税务机关批准，给予退还或免征增值税和消费税。 因此，出口货物退税的范围，就出口货物而言，必须是属于已经征收增值税或消费税 的货物；必须是已报关出口并在财务上已经作销售处理的货物；必须有关凭证齐全和 各项手续完备。就出口企业而言，必须要有出口经营权，才能享受出口退税的优惠。 一、出口退税的范围 (一)出口退税的货物范围 我国出口的货物，包括外贸企业收购外商投资企业生产的货物，凡属于增值税和 消费税征税范围的已税货物，除国家特定免税或明确不予退税的以外，其余均属出口 退税的货物范围。在退税的出口货物中，除国家特准退税的以外，必须同时具备以下 四个条件： １．必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 ２．必须在财务上作销售。 ３．必须报关离境。 ４．必须是出口已收汇。 出口企业申请退税的已税出口货物，只有在同时具备以上四个条件阶情况下，才 能提出退税申请，经有关税务机关审核批准后，予以退税；否则，不予以退税。 (二)特准退税的出口货物 为充分体现国家宏观调控和公平税负的原则，并争取多创汇，在具体地执行有关出口 退税政策时，对一些实际已经出口，但并不完全同时具备上述出口货物退税四个条件 的货物，经国家特准，也可给予退税或免税。主要有： １．对外承包工程公司购买国内企业生产的，用于对外承包工程项目的设备、原 材料和施工机械等货物。这类用于对外承包工程项目的货物，价款已经包含在整个对 外承包项目的总价款之中，是一种特殊的销售形式。而且该货物确实已经运往国外， 因此给予退税。 ２．外轮供应公司和远洋运输供应公司以外汇销售给外轮、远洋国轮的货物。这 些货物的销售虽然不是直接出口，形式上表现为内销，但实际上是带到国外消费的。 为了降低外轮供应公司和远洋运输供应公司的供货成本，鼓励其多采购中国货物，故 特准给予退税。 ３．利用国际金融组织或外国政府贷款，采取国际招标方式，由国内企业中标销 售的机电产品和建筑材料。这里所指建筑材料的具体范围，全国未作统一规定，暂由 各省自行研究处理。如江苏省目前掌握的建筑材料具体范围为：水泥、水泥制品、砖 瓦、石灰、油毛毡、石棉制品、耐火砖、耐火材料、建筑用加工石和其他石料以及其 他建筑材料等。 ４．对外修理修配业务中所使用的零部件、原材料。鉴于这类用于修理修配的货 物，实际上是被带往国外消费使用，为了简化手续，并鼓励这类业务发展，争取多创 汇，所以，也特准给予退税。 ５．代理出口的货物。《增值税条例》及其实施细则中，对将货物交付他人代销， 或销售代销货物，均视同销售货物处理。因此，对出口企业代理出口的货物，应由代 理方在货物出口后申请退税。 ６．对外补偿贸易出口的货物。在这种贸易中，对国内企业生产的，用于对外补 偿出口的货物，在生产环节照章征税，报关出口准予退税。 ７．企业在国内采购并运往国境外，作为在国外投资的货物。 ８．易货贸易出口的货物，在这种贸易中，对国内出口企业出口的货物，在国内 已缴纳的增值税和消费税，于出口后给予退税。 ９．对台贸易的货物。对大陆企业销往台湾省的货物，海关是作为报关出口处理 的。因此，应准予退税。 (三)不予退税的出口货物 国家统一明确不予退税的出口货物主要有： １．免税或未税货物 一是来料加工复出口的货物。由于这类复出口货物所耗用的外商来料或零部件， 在进口环节是免征增值税、消费税的，其在国内加工、装配的加工费收入也是免税的， 因此，对复出口的货物不予退税。 二是军品以及军队系统企业出口军需或军需部门调拨的货物； 三是国家规定的其它免税货物，主要包括有： 其一，农业生产者销售的自产免税农业产品。自产免税农业产品的范围为：种植业、 养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。但以粮食为原料加 工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品；各种蔬菜罐头(罐头是指以金属罐、玻 璃瓶和其他材料包装、经排气密封的各种食品)；精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶 和茶饮料；各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物(如胡 椒粉、花椒粉等)；中成药、锯材；竹笋罐头；熟制的水产品和各类水产品的罐头；各 种肉类罐头、肉类熟制品；各种蛋类的罐头；用鲜奶加工的各种奶制品；洗净毛皮、 洗净绒等，不属于免税的农业产品范围，已经按照规定税率征增值税的，则可以退税。 其二，饲料。 其三，农膜。 其四，化肥生产企业生产销售的碳酸氢铵、普通过磷酸钙、钙镁磷肥、复混肥、 钾肥、重钙；原生产碳酸氢铵、普通过磷钙、钙镁磷肥产品的小化肥生产企业改产生 产销售的尿素、磷铵和硫磷铵。 其五，农药生产企业生产销售的敌敌畏、氧乐果、辛硫磷、甲胺磷、杀虫双、丁 草胺、敌百虫、对硫磷、久效磷、井岗霉素、多菌灵、水胺硫磷、灭多威、五氯酚钠、 氰戊菊脂、莠去津、甲基硫菌灵、克百威、异丙威、棉铃宝、甲氰菊配、三氯钉螨醇、 甲多丹、灭铃皇、乙草胺。 其六，批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。 其七，电影制片厂销售的电影拷贝。 其八，避孕药品与用具、古旧图书。 四是出口未税货物。出口企业出口在国内未征收增值税、消费税的货物，出口后 均不予退税。 ２．国家调控的货物 一是卷烟。对国家出口计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口后 不再退税；对其他非计划内的卷烟，在生产环节照章征税，出口后也不予退税。 二是食糖、新闻纸、柴油。近年来，国内食糖、新闻纸需求量不断增加，而糖的 产量增加跟不上需求的增加，为了满足国内市场需要，对一般贸易中出口的糖不予退 税。 三是国家控制的货物。原油(包括人造原油)，由于成本低，售价高，获利较大， 国家有必要参与这部分高额利润的分配，故规定出口后不予退税。 四是禁止出口的货物。国家禁止出口的货物有：天然牛黄、密香、铜及铜基合金 和白金。由于这些资源是国家稀缺货物，故禁止出口，因此一律不予退税。但为了鼓 励企业进口国家紧缺资源从事加工复出口业务，对经国家批准的这类货物进料加工复 出口，则准予退税。此外，对扬子、齐鲁、大庆等以税还贷工程生产的乙烯产品出口 也不予退税。 ３．非销售的货物 一是援外货物。援外货物包括有偿和无偿两种形式，其组织货源的渠道和结算方 式虽有所不同，但是盈亏均由国家财政受理，因此，出口后不予退税。 二是非贸易性货物。如捐赠的礼品和作销售处理的样品、展品、邮寄品，以及个 人在国内购买后自带出境的货物，均不予退税。 ４．内销货物 对于国内销售收取外汇的货物，如以出顶进货物，宾馆、友谊商店、华侨商店和 海员商场以外汇销售的货物，因未报关离境，故不予退税(从１９９４年１月１日起， 外币不得在国内市场流通)。 (3)