【中华财税网北京03/04/2002信息】　税收筹划的目的是合法地降低税收成本， 增加经济效益。因此，税收筹划应属于计划的范畴，它解决的是６Ｗ的问题，即 ＷＨＡＴ（做什么）、ＷＨＹ（为什么做）、ＷＨＥＮ（何时做）、ＷＨＥＲＥ（何 地做）、ＷＨＯ（何人做）、ＨＯＷ（如何做），它是一种指导性、科学性、预见性 很强的管理活动。因此，认真分析妨碍筹划目标得以实现的因素即限定因素，对于搞 好税收筹划是大有裨益的。 一、政策的限定 从税收筹划的定义中可以看出，税收筹划必须以不违反法律政策的规定为前提， 否则，就构成了税收违法行为。 例：Ａ市区某房屋产权所有人赵某，在某纳税年度，将原值为３０万元的房屋租 与他人，收取租金５万元，赵某对此事筹划如下：变租赁行为为虚拟的经营行为，成 立经营机构，聘承租人为经营机构负责人，该５万元视同承租人缴纳的管理费，并以 自营行为向当地主管税务机关申报缴纳了房产税３０００００×（１－３０％）× １．２％＝２５２０（元）。税务机关在检查时认定赵某的行为已构成了偷税，理由 是把现实的出租行为虚构为自营行为，以逃避相应的税收，决定按现行的税收规定， 予以追缴房产税５００００×１２％－２５２０＝３４８０元，营业税５００００× ５％＝２５００元，城市维护建设税２５００×７％＝１７５元，教育费附加 ２５００×３％＝７５元，个人所得税（５００００－５００００×２０％－ ５００００×１２％－２５００－１７５－７５）×２０％＝６２５０元，同时处以 所偷税款１倍的罚款。 该案中赵某筹划不成，反构成了偷税，多支出一倍的税款，真应了那句古话： “偷鸡不成，反蚀一把米。” 二、目的的限定 税收筹划的目的是节约税收成本，增加经济效益。就本质而言，后者是最根本的 目的，前者是方法的问题。事实上，在一定的情况下，虽能达到降低税收成本的目的， 却不一定能增加经济效益，这一点在进行税收筹划时应谨记。 例：某企业需筹资１００万元用于生产经营，有两种方法可供选择，发行股票或 债券，债券利率为１０％，股息收益率为５％，均约定每年计付息一次。企业不计债 券利息应纳税所得额为１００万元，企业所得税税率为３３％。 若从降低税收成本的角度分析： 现行税收政策规定，企业发行债券所支付的利息支出，在不高于按照金融机构同 类、同期贷款利率计算的数额内，准予在计算所得税前扣除，而股息则不能。假定金 融机构同类、同期贷款利率为８％，企业利用发行债券方式筹资可以少支付企业所得 税１００×８％×３３％＝２．６４（万元）。因此，企业应选择发行债券方式进行 筹资。 但是，从增加经济效益的角度分析： 发行债券方式下企业净收益＝１００－１００×１０％－（１００－１００× ８％）×３３％＝５９．６４（万元） 发行股票方式下企业净收益＝１００－１００×３３％－１００×５％＝６２ （万元） 此例中，发行债券可以少支付企业所得税２．６４万元，但最终却少取得经济效 益６２－５９．６４＝２．３６万元，节税与获利未能取得统一。 以上是税收筹划最主要的两个限定因素，其他如市场环境、资源配置等因素也不 容忽视。 总之，我们在进行税收筹划时，应尽可能地分析一切可能妨碍筹划目标得以实现 的因素，使税收筹划真正发挥其作用。 (2)