【中华财税网北京01/18/2002信息】 我们不能不承认，税收走进人们的生活， 乃是不可回避的事情，处理好有关税收的问题，是征纳双方的共同愿望。其实，就目 前而言，要解决这个问题，无论是政府还是企业都觉得很困难。政府希望通过税收征 管过程，获得更多的税收，以实现其管理国家的职能；企业则希望能少缴则少缴，能 晚缴则晚缴，尽可能降低纳税成本。在市场经济条件下，尤其是在我国这样的市场经 济机制初创时期，两方面都是大有可为的。 税务机关是代表国家具体实施税务管理职能的，在立法机关制定和颁布的税收法 规的前提下，利用特定的手段和方法对纳税人实施税收管理，其目的是保证应收的税 尽可能都收上来，以保证国家实现“公共权力”的需要。但是在现实生活中，税务机 关实施税务管理时却遇到很多问题，如公民的纳税意识比较淡薄，偷税抗税问题时有 发生。如何使税法为公众所接受，如何从事税务管理才为公众所理解，显然，个中存 在税收策划和运作的问题。 另一方面，企业是一个以营利为目的的经济组织，其出发点和归宿点都是营利。 影响企业营利能力的因素很多，其中税收就是一个非常重要的因素。任何企业都有纳 税的法定义务，国外有一个名言：“只有死亡和纳税是逃脱不了的”。中国唐代诗人 杜荀鹤即有名句：“任是深山更深处，也应无计避征徭”。税收最终是企业的一种费 用和负担，要增加企业的现金流出，对企业理财有着重要的影响。任何企业无不希望 在不违反税法的前提下减少税收负担。在现有的条件下，应该说税收的负担水平是可 以通过策划运作而减少的，这一点，我们可以通过税收的产生、发展和完善过程的研 究，通过对治税思想的分析，通过对现行税收的实体法和程序法的分析、研究中得到 某种启发，可以通过投资、筹资、费用的调整以及利润分配等策划手段来精心安排和 筹划。鉴于本书仅将笔墨落在微观的纳税人的角度来讨论税收运作的实用技术方面， 所以我们就暂时把注意力集中在微观税收策划上。 那么，具体地讲，什么是微观税收策划呢?微观税收策划，是纳税人在精通税收法 规的前提下，利用税法规定的优惠政策及其政策导向，对企业的生产经营活动作适当 的财务安排，在保证不违反税法的同时，使企业的税收负担最小化的运作过程。对于 这个表述，可以从三个方面去理解：一是税收策划是以不违反税法为前提。税收策划 行为的合法与否，其关键是看国家是否承认纳税人有权进行减轻纳税义务的选择，或 者是否从法律上对减轻纳税义务的选择明令禁止。法律如果没有明令禁止生产经营者 对减轻纳税义务的选择，则可以认为这种选择是可以接受的，但在实际操作时，纳税 人的行为必须遵守税法，必须在依法纳税的前提下进行。二是税收策划的行为主体是 纳税人。纳税人对税法相当关心，因为一个国家或地区的税法往往反映该地的产业政 策，并且随着时间的推移，一些税法往往显得有些疏漏或滞后，纳税人为了获得国家 的政策鼓励、减轻或解除税收负担，事先往往经过周密安排和决策，对税法的缺陷及 固有漏洞有着深入的洞察，利用税收政策的优惠以及税法的不完善和不健全来达到尽 可能少纳税的目的。再者，国家之间的政策差别，区域之间的税收负担水平和管理方 法不同也是一个不争的事实。对于一个投资者来说，假定你所定居生活的那个国家对 公司营业利润要课征一道企业所得税，再征一道投资股息的个人所得税，这时你就得 用心琢磨琢磨，究竟办公司是上策还是下策，因为如果你不办公司，而是办合伙人企 业，只要缴纳一道个人所得税。再比如你想到海外投资吗?去法国，还是去澳大利亚， 或者干脆在国内，税收差异是很大的。纳税人往往面对着一个以上的纳税方案的选择， 如何在不违反税法的条件下，使税收负担最轻，离不开税收策划。当然各国的税收法 规内容浩繁而又复杂多变，纳税人不可能做到熟悉或精通税法，于是一批精通税法的 “税收专家”就有了施展自己才华的机会，他们可以充当纳税人的税务顾问，为纳税 人进行税收策划，提供咨询甚至代理服务。三是税收策划的目的，是为了使税收负担 最小化。纳税人进行税收策划的目的主要是经营方面的考虑。企业的税收策划从形式 上看是对税法的挑战，但本质上是对经济利益追求的体现。从纳税人的角度讲，是想 获取更多的经济利益发展生产，从而使企业的生产经营走上良性发展的道路。当然， 企业的发展走上了良性循环，又产生更多的税收，从长远的角度看，最终获得好处的 仍然是国家。所以进行税收策划，是使国家和企业双赢的策略。 时下，人们对税收策划存在诸多误解，普遍认为在“纳税越多越光荣”的大气候 下，通过税收策划，减少为国家做贡献总不十分光彩。一些税务人员利用纳税人这种 心理，为了一己私利和小单位的荣誉，每当预计税收任务完不成的时候，就由领导带 队，到一些经济效益比较好的企业，在人家已经依法及时足额地缴纳税款以后，还要 求其再预缴或多缴一些，美其名曰：“企业应为国家作出更大的贡献”；还有的税务 部门为了顺利完成全年税收任务，将本应在当年抵扣、返还给企业的税款挪到以后年 度抵扣、返还，并将这一做法当成保收增收的一种特殊手段和工作经验加以宣传推广。 一些企业明知自身经济利益已经受到侵害，但碍于“纳税越多越光荣”的传统意识， 又觉得征税一方代表国家行使职权而不敢有所表示。殊不知，上述税务人员的非法行 为和纳税企业的软弱忍让，对国家法治建设和市场经济建设均遗害无穷，最终侵害了 人民的根本利益。 首先，它通过人为因素破坏企业公平竞争，进而对国家经济的健康发展产生不良 影响。在市场经济条件下，企业通过资本流动在不同行业、地域获得平均利润，因此， 经济效益的好坏主要取决于企业在人才、技术、资金、信息等方面竞争优势的大小。 而加重效益好的企业的税收负担，无疑会人为地降低其竞争能力，使优者不能胜、劣 者不能亡，国家难以通过市场公平竞争机制达到优化人、财及资源配置的目的，从而 造成资源的浪费。 其次，它加重了纳税人的税收负担，使税收收入规模的最大化难以做到。通过数 学模型我们不难看出，纳税人的税收负担同国家取得税收收入总量的关系是：只有当 纳税人的税收负担达到最合理的程度，国家税收收人的规模才能达到最大化，而纳税 人税收负担的畸轻畸重则都会造成国家税收收入的大幅度减少。新税制实施后的实践 证明，目前我国企业的税收负担基本趋于合理，既保证了国家税收收入的持续稳定增 长，增强了中央财政的调控能力，又促进了国民经济的持续快速发展。因此，任何违 背税法加重纳税人负担的行为都只能破坏目前我国税收结构的合理性和税收负担的均 衡性。即使某些加重企业税收负担的做法对减少国家税收收入的负效应当期显现不出， 在以后年度也必然会造成危害。 此外，它违背了依法治税的要求，破坏了税收正常秩序。中央提出的“依法治国” 纲领具体到税收领域，就是依法治税，它是对征纳双方的共同要求。这一要求对于征 税方来讲，就是依照法律规定将当期应征税款一分不少地征上来，当期不该征的税款 一分也不能要；对于纳税方来讲，就是依照法律规定将当期应缴纳的税款一分不少地 上缴国家，当期不该缴纳的税款也不要多缴一分。只有在这样的前提下，才能形成正 常的税收秩序。而某些税务部门的上述做法，显然违背了依法治税的要求，而某些纳 税企业的软弱屈从，正好助长了这种不良现象，结果导致税收正常秩序遭到破坏。 税收策划的广泛开展，人们就可能从更深层次关心自己的权利，大家都站出来维 护自己的合法权益，客观上就有利于防止上述扰乱经济和税收秩序的事情发生，鼓励 公平竞争。税收策划的深入进行，不仅对税收、对经济能够产生深刻的影响，而且必 然对人们头脑中残存的陈腐观念产生强烈的震撼和冲击。 目前已有许多人关心税收策划问题，并在想方设法搞策划。纵观目前人们进行税 收策划的实践，有两种基本方式，一种是搞单项的税种策划，比如个人所得税、公司 所得税、消费税、增值税、财产税的税收策划；另一种是搞综合性的税收策划，其共 同点是在税法规定的范围内，在多种可供选择的纳税方案中，取其最佳的一种。所谓 最佳不是单指缴纳税额的大小，而是综合权衡纳税人经济总效益的高低。应该承认， 负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种法律允许、认可和默认的办法有意减轻 或解除税收负担的行为，是合乎常理的。 当然，微观的税收策划需要国家的法治做前提，没有国家的依法治税，微观税收 策划就没有操作的依据；没有国家的依法治税，纳税人也就没有正确的税收意识，纳 税人就没有进行税收策划的要求。而充分进行税收策划，又有助于提高纳税人的纳税 意识，抑制偷逃税行为。这是因为社会经济发展到一定水平、一定规模，企业开始重 视税收策划，税收策划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。企业 进行税收策划的初衷的确是为了少缴税或缓缴税，但企业的这种安排采取的是合法或 不违法的形式，企业对经营、投资和筹资活动进行税收策划，正是国家的税收调控杠 杆取得成效的有力证明。 现在，进行税收策划的企业多是一些大、中型企业或“三资”企业，这些企业的 纳税一般比较规范，相当一部分还是纳税先进单位。也就是说，进行税收策划或税收 策划搞得好的企业往往纳税意识也比较强。从客观上分析，税收策划与纳税意识的这 种一致性关系体现在： 其一，税收策划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济管理法治化水 平相适应的。市场经济就是法治经济，只有税制改革与税收征管改革成效显著，执法 的力度大大增强，税法的权威才能得以体现。因为进行税收策划是要一定的成本的， 如果对偷逃税等违法行为的处罚仅局限于补缴税款，没有严厉的惩处手段，企业不用 进行税收策划就能取得较大税收利益，这不仅会助长偷、逃税等违法行为，而且造成 没有人关心税收策划。 其二，企业纳税意识强与企业进行税收策划具有共同的要求，即合乎或不违反税 法规定，企业税收策划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图或不违反税法 规定，而依法纳税更是企业纳税意识强的题中应有之意。 其三，依法设立完整、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理是企业进行税 收策划的基本前提；会计账证表健全、规范，其节税的弹性一般应该会更大，．也为 以后提高税收策划效果提供依据。同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。 确立社会主义市场经济体制以后，在我国大力提倡进行微观的税收策划，对于强 化税收杠杆的宏观调控，促进社会资源的合理配制，恢复并建立一整套相对完善的税 收法律体系等，都具有极其深刻的现实意义。 一是有助于优化产业结构和资源的合理配置。纳税人根据税法中税基与税率的差 别，根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资、筹资、企业制度改造、产品结构调 整等决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收经 济杠杆的作用下，逐步走上了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的 产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。 二是税收策划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可能增加国家的税收收入 总量。税收策划有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济健康、有序、稳步发 展。企业进行税收策划，虽然降低了企业税负，但是随着产业布局的逐步合理，可以 促进生产进一步发展。企业规模上去了，收入和利润增加了，从整体和发展的角度看， 国家的税收收入也将同步增长。 三是有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。资金、成本(费用)、利润 是企业经营管理和会计管理的三大要素，税收策划就是为了实现资金、成本(费用)、 利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税收策划离不开会计，会 计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度，也要熟知现行税法。企业设账、记账 要考虑税法的要求，当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计 方法的选择时，财务会计与税务会计可以分离，正确进行纳税调整，正确计税，正确 编报财务报告，并进行纳税申报，从而也有利于提高企业的会计管理水平，发挥会计 的多重功能。 (3)