【中华财税网北京01/18/2002信息】 税收策划从纳税人的角度去考虑，可以有 多种思路和方法。如果从经济活动运行的流程来运作，则可以从纳税人的设立之前就 应该有其意识了。 具体的税收策划活动应该在你成为一个具体的纳税人之前就要考虑，比如，你准 备在什么地方从事生产、经营或其它盈利活动?从事什么项目?生产、经营什么产品?以 何种组织和经营方式从事生产经营活动等等，在这些问题上做出不同的选择，就可能 获得不同的税收策划效果。我们先从纳税人的设立的角度开始运筹税收的有关问题。 作为一个战略企业家，他在企业开办或从事具体的生产、经营过程时，往往能够 高屋建瓴，着眼于全球经济来考虑。由于各个国家的政治、经济、文化等因素不同， 再加上各国的生产力水平也不一样，所以各国在制定具体的政策时往往千差万别，反 映在经济上就更是如此。税收政策是一个国家经济调控的杠杆，各个国家在不同的资 源禀赋或其他经济条件下，或处于不同的历史阶段，往往采取不同的税收政策，这就 给从事大范围经济活动的企业家提供了利用各国的政策差别而获利的可能性。因此， 在企业筹办之前的税收策划的重点，主要表现在企业经营地址的选择等问题。 各个国家的经济政策不同，反映到税收上就是税收负担的高低、税收管理手段的 繁简给企业造成的实际成本的大小上。企业当然愿意选择税收负担低、税务管理简单 的国家和地区。 目前，世界上有许多被称为国际避税地的国家和地区，被认为是跨国税收策划的 热点地区。 所谓国际避税地，又称为避税港，它是指一些国家和地区为了吸引外国资金和先 进技术等，制订一些特殊政策，为纳税人提供的、使他们的税收负担尽可能低的场所， 这种场所在世界各地有各种不同的形式。大的国家如美国，对外国投机商来说是世界 上最大、最稳定的避税港。现在一个外国人可以毫不受限制地购买美国公司新发行的 股票，因为这些股票不必在安全交易委员会登记，而且还可将这些股票在40天内重新 卖到美国而不必为其所获得的利润向政府缴任何税。外国人可以在美国开设银行账户， 可以购买国家和私人的债券，并利用国内的免税条件获取利润。 其他国家和地区也有类似的情况，对于那些资源比较匮乏，面积比较小的国家和 地区，有的整个国家都设为避税区，对那些比较大的国家，往往拿出一个行政区域来 设立低税区，也有的设立“保税区”或“保税仓库”等等。显然，走出国界做生意， 有些低税区或国际避税区是我们不能不加以考虑的地方。那么，哪些地方是国际避税 地，我们如何去识别它们呢?在这里，我们不妨从理论的角度对其作一简要介绍： 一、国际避税地的分布 当今，引人注目的避税地主要分布在下述几个区域： 加勒比海地区：如巴哈马、百慕大、开曼群岛等； 地中海地区：如直布罗陀、塞浦路斯等； 欧洲地区：如荷兰、瑞士、列支敦士登、安道尔、卢森堡、摩纳哥等； 太平洋地区：如中国香港、瑙鲁、瓦努阿图等。 二、国际避税地的条件 各个国家和地区往往在不同的税种，或一些特定的区域都有一些优惠政策，但是 能称之为避税地(区)的地方，一般要同时具备以下五个方面的条件： 第一是保持政策上的稳定。这是国际避税地的前提条件。政策上的稳定性必须有 政治上的稳定性、税收政策和制度上的稳定性做前提保证。因为任何一个国家和地区， 政治上动荡不安，人们就不愿意到该地投资，哪怕是观光旅游，人们也不敢轻易光顾。 至于税收政策上的稳定性和连续性就更是从事经济活动的必备前提，这对于从事跨国 经营的投资者就更是如此。因此，有些避税地宣布法规20年，甚至50年不变。近年来， 巴拿马和直布罗陀由于政局不稳，大大减弱了吸引外国投资的能力，而与之相反，开 曼群岛、马恩岛等发展就很快。 第二是税收负担低，这是国际避税地最重要的条件。在其他条件不变的情况下， 税收负担越低，对投资者越具有吸引力。我国的香港几乎不征流转税，澳门的税收负 担也很低，所以，这些地方成为投资者的乐园。鳄鱼岛是西加勒比海中的一个小岛， 其境内有两类公司：非常驻公司和免税公司。资本税因公司形式不同而不同，免税公 司每年承担500美元的税负，还可以获得在未来20年内永不加税的保证。非常驻公司每 年承担427美元的资本税，公司的公开文件中应包括地址、注册机构、备忘录复印件以 及成立章程。在这里也不需要账目申报，但要有一个简短的汇报。免税公司不需每年 在岛上召开一次董事会。而有的则是另外一番情景，摩纳哥于1963年屈服于法国政府 的要求，放弃了低税收负担水平的税收策略，结果一夜之间，它就再也无法吸引那些 过去曾对它生产过浓厚兴趣的投资家了。 第三是相对完备的配套实施。对从事经济活动的实业家来说，仅仅是拥有优越的 税收条件还是不够的，良好的地理位置，方便、快速的交通条件，安静、优越的自然 环境，现代化、高效率的电讯设施和设备，宽松的外汇管理手段，便利的资金筹措渠 道等对于营造一个富有吸引力的避税地来说，也是极为重要的。其中良好的地理位置 主要表现为邻近有主要的发达国家，或处于主要的国际航线上等等，如安德罗，该地 是一个具有700年历史的行政区，位于法国和西班牙交界处。在理论上这个行政区是由 巴黎和马德里的大主教及最高统治者共同管理，但实际上却是独立的。因为一些首脑 人物非常喜欢那里的温和气候，所以他们需要这里保持政治和经济稳定。安德罗的生 活水平很高，移民要求的条件十分苛刻，内部实行零税率，而且不受外国税收法律的 影响，这里不设企业登记机构，外国公司在安德罗设立机构，不按海外机构对待，从 而便于跨国投资者往来于各地从事生产和经营活动。 第四是配套政策完善。这里所说的配套政策主要是指该国际避税地与主要发达国 家签订有国际税收协定。因为跨国公司和其他跨国投资者到避税国家或地区从事经营 活动，除了要考虑税收负担比较低以外，还要考虑该优惠的合法化，即在避税地享受 到的税收优惠能够得到投资者所在国和居住国的认可。所以，如果避税国或地区与其 所在国签有诸如税收饶让，股息或利息的减免税对等优惠等，这对跨国投资者来说， 就等于在降低当地税收负担的基础上的又一种优惠，从而强化投资者的吸引力。 第五是保密措施严密。作为国际避税地，除了要求税收政策透明度高以外，还需 要提供保密服务。一般情况下，跨国投资之所以到国际避税地来注册，就是因为居住 国的税负较高，且管理的措施比较严密，多数国家往往对经营者来自全球的收入征税， 所以如果避税地不能提供保密服务，投资者就失去了来避税地经营的意义。因此，事 实上目前世界上绝大多数避税地的商业、银行业都有一套完善严密的保密制度，有的 避税国甚至还以立法的形式对保密措施加以明确，从而对跨国投资者的经营活动以及 在避税地的财产等实施保密。 三、国际避税地的类型 由于各地的政治、经济、地理等各方面的条件不同，作为国际避税地的国家和地 区往往会因地制宜地采取不同的税收政策，以便在本地区条件允许的前提条件下，最 大限度地满足跨国投资者的低税和免税要求，从而表现出不同的特色。因此，按照不 同的标准，可以将国际避税地划分成不同的类型。如按税收负担程度划分，按避税地 的综合条件划分，按当地的开放程度划分等，这里仅以税收负担水平等因素作标准作 一简要介绍。 (一)典型的国际避税地。这类避税地税收负担很轻，地理条件独特，各种保障措 施完好，如百慕大群岛、开曼群岛、新赫布里底群岛、格陵兰岛、巴哈马等地，这些 地方地理上全部属于岛屿型，税收上税种少，税收负担低，有的完全免征直接税，有 的实行单一的来源地税收管辖权，对境外收入不征税，没有财产税，也没有遗产税和 赠与税。以开曼群岛为例：该避税地位于拉丁美洲，北邻古巴，西邻墨西哥，面积只 有259平方公里，人口约13万。当地没有什么自然资源，当地人以商业和服务为主，所 以该地法律规定外国公司在该群岛不得从事商业。除此以外，一切营业利润和资产利 得均可获得20年的免税期，此外，该岛不征收所得税，财产税和赠与税等。 在这些避税港，有很多成功的避税案例。如前文介绍过的英国媒体大王鲁珀特· 默多克在英国的新闻投资公司，通过在世界各地设立近800家子公司，包括开曼群岛、 百幕大群岛等一些有名的国际避税地，并利用英国的税收政策和利润转移策略，成功 规避近14亿英镑即21亿美元的利润。也正因为如此，一些跨国投资者纷纷涌向国际避 税地。以百慕大群岛为例，如1990年岛上地方公司有1238家，而外国公司达4680家。 美国许多跨国公司在该群岛设有机构，投资额在1992年已达220亿美元。 (二)普通避税地。这些地方的政策条件介于前者所说的典型的避税地与非避税地 之间，有一定的税收负担，但是不算太高，这样的避税地比较多．其中又可以分为两 种类型： 一是只对境内所得或财产征收较轻的税收，而对来自境外的所得不征税，这样的 避税地有我国的香港、澳门，此外还有巴拿马、哥斯达黎加、利比里亚等地。以香港 为例，看一看这类避税地的特色。香港的税制以所得税为主，约占特区政府收入的70 ％左右，但税率较低，如公司利得税，无限责任公司的税率为17％，有限责任公司的 税率为18．5％，此外还有加速折旧，无限期地弥补亏损等优惠措施，属于调节个人收 入的薪俸税的税率为5-25％的超额累进税率，且规定了纳税的上限，即规定应纳薪俸 税不能超过收入的17％，存款的利息税税率也只有17％。 二是对境外所得和财产等只征少量的税，同时对外国经营者给予特殊的税收优惠， 这类避税地有英国、瑞士、以色列、巴巴多斯、直布罗陀、巴林、塞浦路斯、牙买加、 安提瓜岛等国家和地区。以瑞士为例：瑞士位于欧洲的中部，共有23个州，属联邦制 国家，实行分税制。该地税制特点是高扣除、低税率，实际税负比较低，联邦一般征 收的称为“联邦国际税”，税率比较低，个人的所得经过扣除以后，一般所得9700瑞 士法郎以下的免税，9700-32900瑞士法郎实行1．l一13．2％的超额累进税率，超过 32900瑞士法郎的为11．5％的比例税率，法人所得征税的基本税率为36．3％，附加税 率按应税所得与资本的比例确定，两种税率相加，实际采取由3．63％-9．8％的11级 全额累进税率。联邦对资产征税的税率也很低，仅为0．0825％。联邦多数州征收继承 税和遗产税，而联邦一级不征。将瑞士的税制与其它欧洲国家的税制比较，其税收负 担明显较轻。 (三)不完整的国际避税地。这类避税地有一个特点：总体上实行正常的税收制度， 但将国内的某一个区域拿出来，单独实行独殊的税收优惠政策，或者整个国家在某些 特定的方面实行某些特殊的优惠政策，这些国家有加拿大、菲律宾、荷兰、卢森经、 希腊等、我国的深圳、珠海等四个经济特区以及海南省、上海的浦东等从某种意义上 讲，也有避税地的性质。 (四)协议避税地。这一类国家和地区的税收有一个特点：通过与有关国家签定双 边协议，形成税收协定网络，对外资有较为优惠的政策，从而形成“准避税港”，成 为国际控股、投资公司、中介性金融公司和信托公司建立的热点地区。如荷兰，目前 已经同澳大利亚、奥地利、、丹麦、芬兰、德国、法国、希腊、瑞士、匈牙利、印度、 日本、韩国、卢森堡、马来西亚、新西兰、新加坡、南非、西班牙、泰国、英国、美 国、俄罗斯等四五十个国家缔结了全面税收协定，对以上协定国均实施低税率的预提 税。预提税的税率通常股息为25％，对协定国降为5％、7．5％、10％、15％；利息和 特许权使用费不征税。其中还对丹麦、芬兰、爱尔兰、意大利、挪威、瑞典、英国、 美国的股息预提税限定税率为零。此外，对汇出境外的公司利润也可比照股息享受低 税或免税优惠。与此相似的还有塞浦路斯等国。 当然，利用国际避税地策划降低税收负担要讲究谋略。因为现在许多国家及国际 经济组织对国际避税地已经亮出“黄牌警告”。2000年6月26日，经济合作与发展组织 (OECD)财政事务部公布了题为《确定和消除有害税收活动进程》的报告，报告列举了 全球35个避税港的名单。这35个避税港的名单是：安道尔、安圭拉岛(英国的海外领地)、 安提瓜岛和巴布达岛、阿鲁巴岛(荷兰领地)、巴哈马、巴林岛、巴巴多斯群岛、伯利 兹、英属维尔京群岛、库克群岛(新西兰属地)、多米尼加、直布罗陀(英国的海外领地)、 格林纳达、曼岛(英国的海外领地)、泽西(英国的海外领地)、利比里亚、列支敦士登 公国、马尔代夫共和国、马绍尔共和国、摩纳哥公国、梦特塞拉特(英国的海外领地)、 淄鲁共和国、荷属安的列斯群岛、纽埃岛(新西兰属地)、巴拿马、萨摩亚群岛、塞舌 尔共和国、圣路西亚、圣克里斯多佛和尼维斯联邦、圣文森特和格林红丁、汤加、土 库斯和凯科斯(英国的海外领地)、美属维尔京群岛、瓦努阿图共和国。在OECD公布避 税港报告前，百慕大、开曼群岛、塞浦路斯、马耳他、毛里求斯、圣马力诺等6个国家 和地区就提前作出承诺，愿意在2005年底之前消除有害税收活动，承诺采用国际税收 通行的透明标准，进行情报交换，实行公平的税收竞争。OECD对这些国家的承诺表示 欢迎，没有将它们列入避税港名单。由此可见，我们要随时关注国际避税港的发展情 况和其他动态，以免策划失误。 (3)