【中华财税网北京01/16/2002信息】 第七节 转嫁筹划方法 转嫁筹划方法很多，在不同国家，纳税人都会根据本国的特点和自身所处的地位 及纳税身份，寻找一条适合自己的方法和途径。从表面和基本形式上看，转嫁筹划的 招数就是那么多，但事实上，每个纳税人的税负转嫁筹划方案都不同。即使在采取十 分类似的方案的过程中，有些人成功，有些人却失败了。出现这种情况时，纳税人不 要过分地责备别人和外部环境，而应主要从自己身上找原因，否则你就永远达不到运 用税负转嫁灵活自如的程度。这就要求纳税人多实践、多参与，掌握与之相关的途径 和方法。根据我国情况，并参照国外的一些做法，税负转嫁一般有以下几种方法： 一、成本法 成本转嫁法是根据产品成本状况进行转嫁筹划的方法。成本是生产经营者为从事 正常生产经营活动而作的各种预先支付和投入费用的总和。它一般有三种形态，即固 定成本、递增成本和递减成本。固定成本是在生产经营过程中不随产品产量增减变化 而变动的费用和损耗，例如机器设备、固定资产无形损耗和部分有形损耗等。递增成 本是随产品产量和经营范围扩大而增加的费用和损耗，如生产产品的原材料、服务范 围扩大后人员及设备的相应增加等。递减成本则与递增成本相反，它是指单位产品随 经营扩大和服务范围的扩展而减少的费用和损耗，如节约和提高经济效益，提高劳动 生产率造成单位产品生产经营费用的减少和降低等。从转嫁筹划来看，不同成本种类 产生的转嫁筹划方式及转嫁程度不同。 （一）固定成本与转嫁筹划 由于这类产品成本不随产量的多寡而增减，因此，在市场需求无变化条件下，所 有该产品承担的税款都有可能转移给购买者或消费者，即税款可以加入价格，实行向 前转嫁。比如骨灰盒，由于人们不会因其价格是否包括了税款而多买或少买，这种商 品完全可以实现税负转嫁。有一点应该引起注意，即成本固定且市场需求缺乏弹性的 商品，它的市场容量是一定的，扩大或缩小的情况并不多见，因此生产经营者只能限 定在一定范围内，决非人们主观上想从事这种经营活动就能实现。 （二）递增成本与转嫁筹划 这部分商品中税负转嫁程度要小于纳税人实际纳税额。因为这种商品的单位成本 随产量增加而增加。课税后商品价格提高，为维持销路，只好减产以求降低产品成本。 这样，税款就只能转移出去一部分。例如，１９７９年以后，我国杂牌自行车曾一度 充斥市场，然而由于这些杂牌自行车生产厂家经营管理等多方面的原因，致使其成本 高于国家名牌自行车，而且这种较高的成本还随产量的增加而增长。高额成本和税负 压得这些厂家抬不起头，因此只好提高产品价格，结果造成更为严重的积压，最终不 得不依靠提高名牌自行车的售价，抵消杂牌车的高价形成的市场无需求局面。尽管如 此，这些厂家仍然不得不承受一部分本应由消费者或购买者承担的消费税。可见，对 于产品成本随产量增加而增长的生产经营者来说，若不想办法降低成本递增这一趋势， 转嫁策划是难以实现的。 （三）递减成本与转嫁筹划 生产经营商品是实行转嫁筹划的最好形式。由于单位产品成本在一定情况下随数 量增多和规模扩大而减少，单位产品所承受的税负分摊额也就减少，因此税负全部 （或部分）转移出去的可能性大大提高。这里有这样一个问题不能忽视，即随着产品 生产数量和规模的增大，客观上要求降低产品价格的呼声也就增大了。生产经营者为 保证自己的竞争优势，也会适当地调低其出厂价格和销售价格。但就一般情况来说， 这种价格降低的程度不会大于税负分摊在每个产品上的下降程度，即生产经营者在产 品价格调低后，仍会把有关税收转移给自己商品的购买者，甚至还可以获得多于税额 的价格利益。 二、税基法 税基法是根据课税范围的大小、宽窄实行的税负转嫁方法。一般来说，在课税范 围比较广的情况下，正面、直接的税负转嫁就要容易些。在直接地进行税负转嫁遇到 强有力阻碍的情况下，纳税人不得不寻找转嫁方法，这时的税负转嫁就可称为消极的 税负转嫁。 积极性税负转嫁即好的税负转嫁筹划的条件是，所征税种遍及某一大类商品而不 是某一种商品。譬如对生产、经营汽车、烟酒、农作物等所征的税。这些对大类商品 普遍适用的税种实际上忽略了具体不同产品的生产经营状况，忽略了不同产品承受税 负和转移税负的能力。因而为生产经营者转移税负创造了条件。在市场价格充分显示 供求变化的条件下，生产者根据市场信息进行产品品种的调整，实现有效税负转嫁。 拿汽车生产来说，汽车品种很多，对一个汽车生产厂家来说，它的产品品种也不会仅 限于一种。当其生产所有品种汽车适用于同一税率的情况下，它完全可以把绝大多数 财力、物力、人力集中于市场上好销售的汽车生产。同理，汽车商店也会这样做。这 样该生产厂家及经营商店总会处于设法满足市场需求的状况中，它们的产品总是能保 证适销对路，从而保证它们承受的税负部分甚至全部转移出去。拿酒来说，酒分白酒、 色酒、果料酒、啤酒等多种，若再细分，还可分出更多类型，酒的市场变化有其特有 的规律，生产经营厂家掌握了这些规律，其产品的出售就可以保持良好的势头，税负 转嫁也就容易，反之就困难。事实上，凡是征收范围广的税（除直接税外），在某种 意义上等于没有征税，因为它并没有影响市场选择的条件，也没有影响需求程度，只 是在同类商品价格上增加了一个金额相等的附加值。企业之间原有的竞争格局没有改 变，只要生产经营者依照市场供求规则从事生产经营活动，它们的生产经营成果就会 被消费者承认，成本及各项费用会得到补偿，税负也会转移。 (3)