【中华财税网北京01/15/2002信息】 第三节 避税筹划方法 避税筹划是指纳税人采用非违法手段针对税法不完善、征管漏洞及各种难以在短 期内消除的税收缺陷，规避纳税义务的活动。这种规避是在充分了解税法缺陷的前提 下，并尽可能在形式上符合税法的规定，从而有别于不了解税法，或者虽然了解税法， 但仍要违法逃税；也有别于税负转嫁，税负转嫁基本上与法无关，它是建立在自由价 格活动的基础上，通过调整价格，前转或后转，涉及的是购买过程中的价格再分配和 供求弹性，并不影响国家税收收入，结果只是税负的归宿不同。因此，分析避税和反 避税的一般方法，一方面有别于逃税方法分析，另一方面也有别于转嫁方法分析。为 此，分析避税活动及其方法就必须对所有有关征纳活动的经济现象进行研究，以便找 出没有法律麻烦的方式和途径。从理论上讲，与税收征纳行为密切相关的各种经济活 动随着商品经济的发展而日益普遍，纳税人的经济活动已不再是单一个人或集体行为， 而总是以这样或那样的形式同其他经济人和纳税人发生关系。这样，每个纳税人在与 税务机关发生税务联系的同时，也与其他有关税收经济活动和各类实体发生关系，并 通过这些实体再次或多次与税收部门和税收制度发生关系。税收活动的这种多样性和 多重性特征，不仅意味着经济活动的各个领域和环节与税收的密切关系，而且也从另 一方面预示着活动的广泛性和多重性特征。 避税与逃税和转嫁相比，关键之处在于“避”。“谁在避”、“避多少”、“如 何避”是避税中的三个问题。对于谁在避，税务当局特别想知道。关于避多少，对大 多数避税者来说都是多多益善，能避多少就避多少。至于最后一个问题，如何避，几 乎是每个纳税者都热切地想知道和掌握的，许多人甚至不惜血本向人讨教，尽可能掌 握避税方法。税务当局也想掌握避税的方法，一是立法的需要，二是反避税的需要。 其实避税并没有什么神秘的，关键在于纳税人主观努力和客观经济环境。从纳税 人主观努力而言，一是研究法律知识，特别是熟练掌握与自己税务相关的税法知识， 寻找可供自己利用的法律缺陷和征管缺陷。二是用足税收优惠。尽可能利用合法的税 收优惠政策为自己避税服务。三是掌握各种方式方法并不断在实践中运用和提高。特 别是在跨国纳税活动中尤其重要。接下来，站在纳税人的角度介绍以下避税筹划的六 种方法。 一、转让定价法 转让定价避税法是避税的基本方法之一。转让定价是指在经济活动中，有经济联 系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规 则和市场价格进行交易，而根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间 的收入进行的产品或非产品转让。在这种转让中，产品的转让价格根据双方的意愿， 可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。这也 就是说，在经济生活中，凡发生业务关系、财务关系或行政关系的纳税个人和企业为 了躲避按市场价格交易所承担的税收负担，实行某种类似经济组织内部核算的价格方 式转让相互间的产品，达到转让利润，减少纳税的目的。譬如在生产企业和商业企业 承担的纳税负担不一致情况下，若商业企业承担的税率高于生产企业或反过来生产企 业承担的税率高于商业企业，有联系的商业企业和生产企业就可以通过某种契约的形 式，增加生产企业利润，减少商业企业利润，或者增加商业企业利润，减少生产企业 利润，使他们共同承担的税负及各自所承担的税负达到最少。 从法律方面讲，企业之间转让定价或转让利润是合法的。因为在社会主义市场经 济模式下，任何一个商品生产者和经营者及买卖双方都有权利根据自己的需要确定所 生产和经营产品的价格标准（包括接受的价格标准和转让给他人的价格标准）。对这 种有悖于市场价格的买卖行为，任何人也无权干涉，“周瑜打黄盖，一个愿打一个愿 挨”。因为法律上对生产经营者产品定价权的保护及市场供求关系变化对产品价格的 影响决定了商品生产者可以利用他们手中受法律保护的权利，对产品价格和自身利润 水平以及关联企业之间的平均利润水平进行调整。众所周知，商品价格上的任何增减 变化都会带来明显的税收后果，譬如对一个具有一定规模的生产产品的品种、数量都 较多的企业来说，当其产品价格趋于一定水平之后，提价导致的税收损失要比从提价 中获得的利益大，降价也相同。所以，对一个生产经营企业来说，产品价格的变动与 经济利益有着十分密切的关系，基于价格变动对生产企业的影响，纳税法人和个人往 往不遗余力地对价格制度和转让定价进行分析研究，寻找最有利的避税方法。将此避 税法总结如图６-２所示。 　 低出、高进 甲————→乙 　←———— 　 高进、低出 企————→企 业←————业 图６－２　转让定价法 （１）当甲企业所得税税率较高时，采取低价出货，高价进货，使乙企业实现更 多利润，减少所得税税额。 （２）当乙企业所得税税率较高时，采取高价进货，低价出货给甲企业，减少所 得税税额。 (3)