【中华财税网北京01/15/2002信息】 三、发达国家纳税人的义务 （一）纳税申报的义务 几乎所有国家在税法中都明确规定纳税人要按期申报纳税。依法办理纳税申报是 纳税人履行纳税义务的法定手续，也是税务机关确定应征税款、开具纳税凭证、要求 纳税人限期纳税的主要依据。纳税人有义务依税法规定的期限办理纳税申报，报送纳 税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际要求纳税人报送的其他资料。为了履 行这一义务，纳税人应如实申报，并按规定期限足额缴纳税款。对漏报、不报或拒绝 申报的，不按规定期限预缴和清缴税款的行为，均要被依法处以数额不等的罚款或罚 金，情节严重构成犯罪的，还要追究刑事责任。纳税人正确填写纳税申报表，自行计 算应纳税额，纳税人向纳税部门提交申报表，表明纳税人承担了依法纳税的法律责任。 纳税申报表也是税务部门进行审核、查账的依据。 （二）按时纳税的义务 纳税人理所当然有义务按时纳税。各个国家的税法一般都详细规定了纳税的最高 期限。一旦超过纳税最迟期限，一般都要被罚款，有的国家甚至要处以监禁。例如美 国，税款要以支票形式附在纳税申报表上，每年的４月１５日是结算税款的最后期限。 由于可以采取邮寄的形式，而且纳税期限以邮戳为准，因此每年的４月１５日，税务 局和邮局门前通常排起长队。香港人则把每年的１月称为“税月”。凡须缴税的纳税 人，税务局很早就寄来了税单，纳税人必须在１月份预缴本年税款及上年预缴的税款 与实际应收税款差额的９０％，余下部分４月份以前缴清，逾期就要被罚款。 （三）纳税人的举证义务 根据各国民法的一般原则，在刑事诉讼中，原告若控被告有罪，举证责任落在原 告一方。也就是说，原告必须提供充足的证据，法院才能判被告有罪，否则被告将无 罪开释。在实践中，在许多国家和地区，民法的这一原则同样适用于税务争端，这就 苦了税务当局。在一场税务争端中，税务局在法庭上指控纳税人偷漏税或不正当避税 时为了提供足够的证据，往往忙得不亦乐乎。然而，即使赔进时间又花了钱，税务当 局常常还是吃败诉的苦果。为了使税务当局在反避税和偷漏税的斗争中摆脱这种不利 的局面，一些国家开始在税收立法中背弃民法这一传统原则，通过税法条文的规定将 举证的责任转移给纳税人。例如，比利时所得税法第四十六条和法国税收法典第二百 三十八条A，这些条款包含了一个法律假设：某些支付，主要是对避税地的支付，是虚 构的，因此不能将它们扣除，除非纳税人能提供与之相反的事实。举证责任的逆转大 大有利于税务当局，改变了税务当局在税务争端中的地位。 （四）第三者的义务 这里的“第三者”，指的是征纳双方以外的法人或自然人。例如，银行、雇主对 于某个特定的纳税人来说，就是超乎于征纳双方的第三者，除纳税人在征管过程必须 承担一定的义务外，第三者也必须承担向税务部门提供纳税信息的义务，尤其是对银 行和雇主，税务部门都有明确的规定。例如，在澳大利亚，雇主必须向税务部门提供 如下情况：工资支付情况；雇主和雇员关系不存在后给予的定额支付；私人超过１万 美元的建筑项目；支付给股东的利息和红利等。雇主若是不提供这些信息材料，则会 受到罚款的处罚。在比利时，除雇主必须提供有关雇员的收入情况外，税务管理机关 可以要求任何个人或组织（包括银行在内）提供某一特定纳税人的有关情况。在芬兰， 银行有义务为税务部门提供纳税人的利息所得，借款数额和各大公司支付股息的资料。 当然，为了确保纳税人的隐私权和保密权，税务部门在向第三者索取有关纳税资料时， 还必须履行一定的法律程序。有些国家由于其特殊的原因，对第三者提供信息的义务 有所限制。例如瑞士，由于其银行法在世界上最为严密，规定仅与纳税人有经营往来 的银行才有提供纳税人有关资料的义务，而且税务部门必须遵守有关保密法规。但是， 瑞士对第三者不提供有关信息的罚款也较重，最高可达５万瑞士法郎。在第三者有提 供纳税资料义务方面，美国的规定是较为完备的。美国税法规定，雇主必须提供雇员 收入方面的资料，并预扣税款。支付者必须报告支付给非居民个人和外国公司的收入 数额，雇主和银行被强制要求提供有关纳税资料，对提供错误信息者也要处以罚款， 最高罚款可达１０万美元。 除了上述各种主要纳税义务外，纳税人还负有其他纳税义务，如加拿大税法规定 纳税人应履行下列义务：按税法要求代扣代缴税款；按税法要求提供纳税资料、报表， 提供记录；保管会计账册和记录。 另外，值得一提的是发达国家一般都十分重视通过税法宣传、咨询来提高纳税人 意识，促进纳税义务的全面履行，以改善税收环境，这方面值得我们学习。如日本， 为了提高国民的纳税意识，税法宣传被视为税收工作的基本内容之一。每年都在全国 范围内开展“税收宣传周”活动。在此期间，到处高悬大幅税收宣传标语，举办图片 和摄影等大型税收展览会、税收咨询，还有茶道表演、品酒、速写画像等活动。内容 丰富，生动活泼，观展者络绎不绝，收到了良好的效果。日本的税收宣传主要有两个 方面的内容：一是纳税义务观的宣传。这方面的宣传口号有“纳税是公民的义务”、 “正确申报纳税是公民必须遵循的社会生活准则’、“请你正确申报纳税，因为这个 社会依靠你们生存”等等；二是纳税常识的宣传，诸如各种税的征税对象、税率、计 算方法、缴纳时间和注意事项等。日本各级税务机关每年大量编制印发各种税收资料， 仅东京都国税局每年印发的有关书籍就达１０万册，这些书籍都可免费借阅。又如， 加拿大不惜花费大量的人力、物力、财力进行税收知识的普及和宣传，以加强纳税人 的法制观念、纳税意识和社会责任感。为了促使纳税人自觉纳税，政府向纳税人提供 全方位的税务服务、完善的社会司法服务，主要形式有咨询服务、电话服务、发放宣 传品以及充分发挥大众传播媒介的作用进行税收的教育等。再如，新加坡对开征消费 税的宣传教育做得很周到，除了通过广播、电视进行宣传外，政府还曾准备了８０万 张传单，在街头散发，印刷了２５万份纳税手册送给商人。与此相配合，税务机关开 办了各种讲座和座谈会，全国消费者协会密切注意市场物价动态，公布物价情况，对 于趁机哄抬物价者，群众可以向消费者协会投诉。 (3)