【中华财税网北京01/14/2002信息】 第三节 征税人的权利与义务 征税人是指税收法律关系中享有征税权利的一方当事人。由于国家的征税权是通 过税务行政执法机关行使的，征税的有关权利与义务都是由其承担的，因此，狭义的 征税人只能是税务行政执法机关。在我国税务行政执法机关这个大系统中，国务院作 为最高行政机关，负责全面领导和管理税收工作，组织实施各项税法。财政部和国家 税务总局是国务院管理税收工作的职能部门。一般由财政部制定一部分税收政策，而 由国家税务总局负责制定比较具体的税收政策，并负责具体实施税法，组织征收管理 工作。按照分税制的要求，我国税务机关分为国家税务局与地方税务局两套行政执法 系统，国家税务局直接代表中央政府组织中央税收收入；地方税务局作为各级地方政 府的职能机构负责组织本地区的税收征收活动，各级地方税务机关接受国家税务总局 的业务指导。此外，和世界大多数国家一样，我国海关负责关税的征收管理，因而也 享有征税主体的权利和义务，是广义征税人的组成部分。 一、税务机关的权利 （一）征税权 这是税务机关最基本的权利，具体表现为因征税而进行征收管理的权利。按照我 国税收征收管理法的规定，税务机关的征税权具体包括：要求纳税人依法办理纳税登 记、设置账簿、合法使用记账凭证、发票、依法申报纳税；要求纳税人提供与纳税有 关的资料；依照法律、行政法规的规定或授权审批减税、免税、退税、延期纳税等。 税务机关有权在法律、行政法规规定的权限内，对纳税人的减免税申请予以审批， 但不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出减税、免税的规定。为了照顾纳税人的 某些特殊困难，经县以上税务局（分局）批准，纳税人可以延期缓纳税款。 （二）税法解释权 这里的税法解释指税法的行政执法解释。有关税务行政机关按照税收法律、法规 的授权，可以在一定范畴内对税法作出符合税法立法精神的相应解释。 （三）估税权 估税权是指在某些特定情况下，纳税人的税基难以准确核定，税务机关有权按照 一定的方法估算其税基，或直接估算其税额。我国税法赋予税务机关的估税权主要包 括三个方面： １．纳税人未设置账簿，或账目混乱，有关纳税资料残缺不全，难以查账的。 ２．纳税人发生了纳税义务，但是未按规定的期限办理纳税申报，经税务机关责 令限期申报，逾期仍不申报的。 ３．纳税人采用一定的方式避税而减少其应纳税收入或者所得额的。 （四）委托代征权 委托代征权是指税务机关根据税法的授权，委托没有税收管理权的机关或单位代 征某些税款，以简化税收征收管理，降低税收成本。我国《税收征收管理法实施细则》 第三十二条明确规定：税务机关根据国家有关规定可以委托有关单位代征少数零星分 散的税收，并发给委托代征证书。委托单位按照代征证书的要求，以税务机关的名义 依法征收税款。 （五）税收保全权 税收保全权是指税务机关有权为确保取得税收收入，依法在规定的纳税期之前采 取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产等措施。包括扣押、查封财产和暂停 支付银行存款等具体措施。我国税法规定，只有当没有营业执照的纳税人拒不缴税； 或从事生产经营的纳税人有逃税嫌疑，且在限定的缴纳税款期限内有明显的转移、隐 匿应税商品、货物及其他财产的迹象，不能提供纳税担保的，以及个人欠税欲离境时， 税务机关才能行使税收保全权。 （六）强制执行权 强制执行权是指税务机关有权对不履行纳税义务的单位和个人，依法采取强制性 措施收缴税款。按照我国税法的规定，纳税人被实施税收保全后仍不能缴纳税款的， 经过一定的法律程序与期限，就要被强制执行。 （七）税收检查权 我国税法赋予税务机关的检查权包括检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关 资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；到纳税 人的生产经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或其他财产，检查扣 缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；到车站、码头、机场、邮政企 业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税的商品、货物或其他财产的有关单据、 凭证和有关资料；经批准查核从事生产经营的纳税人的存款账户和储蓄账户。 （八）税款追征权 对纳税人因各种原因而未缴或少缴的税款，在法定期限内，税务机关有权将其追 回。我国税法关于税款追缴时效的规定有三种情况：第一，一般情况下追缴期为３年； 第二，漏缴税额超过１０万元的，追缴期为１０年；第三，纳税人因偷税或骗税少缴 的税款，税务机关有权无限期追缴。 （九）行政处罚权 行政处罚权是税务机关的一项重要权限，是实施税法最有力的保障。罚款是实施 税务行政处罚的基本形式，对于情节轻微的、一般的违反税法的行为，以及轻微的偷 税、抗税、骗税行为，没有构成犯罪的，税务机关都可以依照税法处以一定数额的罚 款。 二、税务机关的义务 我国税法规定的税务机关的义务主要包括： （一）依法办理税务登记、开具完税凭征的义务 经审核，纳税人符合税务登记条件时，要予以登记，并发给税务登记证件；税务 机关征收税款和扣缴义务人与代扣、代收税款时，必须给纳税人开具完税凭证。 （二）保密义务 税务机关进行证书和税务检查时，有为纳税人保守秘密的义务，对检举违反税收 法律、行政法规行为的检举人，税务机关应为其保密。 （三）多征税款立即返还的义务 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后有义务立即返还。 （四）实施税收保全过程中的义务 税务机关实施税收保全措施不当，或者纳税人在期限内已缴纳税款，应立即解除 税收保全措施；税务机关扣押商品、货物或其他财产时，必须开付收据；查封商品、 货物或其他财产时，必须开付清单。 （五）依法解决税务争议过程中应履行的义务 即在税务行政复议中依法受理复议，并在规定的期限内作出复议决定；在税务行 政诉讼案件中承担举证责任。 (3)