【中华财税网北京01/14/2002信息】 （二）我国完善的税收制度的目标模式 不同国家的不同历史阶段有不同的税收制度。税收制度合理化和优化是各国政府 和经济专家普遍关注的理论问题和实践问题。作为税制改革的方向，我国完善的税收 制度的目标模式应该是：宽税基，低税率，小成本，简手续，严征管，重处罚。 １．所谓宽税基，主要指从税源上看，该缴税的纳税人（包括企业公司法人、非 法人企业厂商以及自然人等）不漏户，应税收入（包括应税财产、应税行为）不漏征、 不漏管，这样，应税的基础或者说应税的面就宽阔，应税收入就多，税收收入就多。 宽税基与低税率相辅相成，税基宽了，才有可能做到低税率。 设T为税收收入；K为税率；S为税基。 则T＝KS。 通常，在一定年度，T为一个常量，S越大，则K就有可能降低，全部纳税人实际上 或者感觉税负就轻；反之，S越小，则K只能提高，全部纳税人实际上或者感觉税负就 重。 宽税基的基本要求，一是尽量减少漏管户；二是尽量提高征收率。 ２．所谓低税率，主要指主要税类、税种、税目的税率要低一些。如果税基宽， 漏管户少，征收率高一些，低税率不一定少收税；反之，如果税基窄，漏管户多，征 收率低，高税率不一定收的税多。 ３．所谓小成本，主要指税收管理的成本要低，税收管理要讲成本，讲核算。降 低税收成本涉及的问题很多，包括机构设置和地区布局、各项规章制度和税收文书、 硬件设备、软件网络以及人员的配备以及办税程序等，都有成本问题，不但要降低税 务机关税收管理的成本，而且要降低纳税人的成本。狭义的税收成本单指征税成本， 这也是通常所说的税收成本。广义的税收成本除包括征税成本外，还包括纳税成本、 机会成本和“超额负担”。其中，征税成本和纳税成本分别是税务系统征税和纳税人 纳税而负担的直接成本，机会成本和超额负担属于间接成本。 据有关方面测算，１９９３年我国的征税费用占税收收入的比重约为２％左右， １９９５年为３％左右，税收成本呈上升趋势。有关资料表明，发达国家和地区的征 税费用占税收收入的比重大都较低，而且呈下降趋势。其中，英国为１．３％～１． ５％左右，瑞典和日本为１％左右，美国为０．６％左右。香港１９８８年为１．１ ７％，１９８９年为１．１２％，１９９０年为１．１１％，也呈下降趋势。目前， 我国税收公务员有１００多万人，按人均平均工资、福利费、办公经费、基建费用２ 万元，人均年征收税款７０万元计算，该比重为２．８％，其征税成本偏高。 长期以来，我们对税款征收非常重视，在一些偏远地区，特别是一些小税种，不 惜往返几十里，花费不少人力、物力、财力，但往往税款征集为数寥寥。近年，因为 广泛推行增值税，增值税专用发票的使用、管理以及因不法分子虚开、代开、伪造增 值税发票侵吞国家巨额税款，各级税务系统稽查、外调的管理费用数额不少，加大了 税收成本。改进增值税管理办法，不但是增加税收收入、减少税收疏漏的迫切要求， 而且是减少征税管理费用，降低税收成本的迫切要求。 降低纳税成本还是我国深化税收体制改革必须解决的问题。降低纳税成本，减少 表单，简化手续，精简环节，方便纳税人，可以提高纳税人的自觉性，也可以降低征 税成本，减少税收的跑、冒、滴、漏；反之，如果表单及手续繁琐、混乱、重复，纳 税人反感，不但加大了纳税成本，而且容易人为地制造空隙、漏洞，使不法分子偷税、 逃税、骗税有机可乘。因此，对纳税成本的关注和研究，至少应放在对征税成本关注 和研究的同等重要地位，毕竟征纳双方和征纳成本是对立统一体，双方是相辅相成、 相互影响的。 与纳税成本相关的是机会成本。由于国家征税，使纳税人失去了用这部分税款获 取别的利益的机会。对纳税人来说，这种可能获得的利益便是纳税的机会成本；对国 家来说，机会成本就是征收某种税所放弃的不征该税时可能获得的国民收入。由此可 见，税收的机会成本不但与纳税人的利益和行为密切相关，而且与国民收入增长密切 相关。研究税收负担的合理界限，必然要涉及到机会成本问题。 ４．所谓简手续，就是税制确定之后，实际涉税事务操作程序和税务文书以及具 体运作应简化，尽量减少环节，减少重复，方便纳税人，提高税务行政效率。 ５．所谓严征管，主要指税收征收管理要严格，这种严格、严密，包括征管法要 具体、严格，征管程序要规范，操作要严格，真正做到依法征税。税收管理是一项系 统工程，在全部税收管理中，征收管理是中心环节，从纳税申报到税款征收、入库， 从税源监控到税收检查和稽查，一环扣一环。 ６．所谓重处罚，主要指对纳税人的偷、逃、骗、欠、抗税行为的处罚罚则要重。 偷税与反偷税的斗争，古今中外概莫能外。一部税收史，从某个侧面说就是一部偷税 与反偷税的斗争史，偷税行为伴随税收与生俱来。所以，根据法律、法规，对偷、逃、 骗、欠、抗税行为的当事人以及单位法人的处罚一定要重。不重不足以正国法，不重 不足以威慑图谋不轨的纳税人，不重不足以提高税法和税务机构税收执法的权威。 (3)