【中华财税网北京01/14/2002信息】 二、税收制度的发展趋势 税收制度是一国经济制度的重要组成部分。一国的税收制度是在一定的经济理论 和税收理论的指导下，根据国家一定时期政治、社会经济形势的要求制定的。税收制 度在一定历史时期具有相对稳定性，但同时也应随政治、社会经济形势的发展变化而 进行阶段性地变化、调整。 新中国成立以来，我国税制也随着社会经济的不断发展进行了一系列地调整，如 停征了筵席税和固定资产投资方向调节税，近期又重新开征了属于个人所得税范围， 针对个人利息收入的利息税等。考虑到我国即将加入WTO，税收制度的设计客观上要求 进一步与世界接轨，对世界各国税收制度普遍发展趋势的把握将有利于我国今后的税 制改革。下面分别以与流转税有关的商品劳务课税的发展趋势、所得课税的发展趋势、 财产课税的发展趋势为例进行阐述。 （一）商品劳务课税的发展趋势 商品劳务课税历史悠久，它是随着商品经济的出现和发展而产生并发展起来的， 商品经济的范围和商品、劳务交易的方式、规模、环节、价格等诸多因素决定着商品 劳务课税的范围、规模、方式、环节等因素。 随着经济全球化趋势的发展，税收全球化的趋势也在发展，这种趋势在商品劳务 课税方面也是十分突出的。其主要表现为：一是各国对商品劳务课税普遍予以重视， 并设法巩固、加强其地位；二是各国商品劳务课税的税制和税收政策日益趋同；三是 国际间的税收矛盾与协调日益增多，特别是在关税和增值税方面。 从商品劳务课税制度的各个基本要素来看，商品劳务课税的发展趋势呈现出以下 特点： １．随着经济的发展和市场的扩大，商品劳务课税的范围和规模也不断扩大。由 于此类课税的特点、优点和其他税类无法替代的作用，此类课税在各国税制中仍将占 有十分重要的地位。但是，由于各国经济的发展，经济结构的变化，经济效益的提高， 社会分配不平衡问题的日益突出，也由于商品劳务课税存在着累退性的问题，所得税 和社会保障税的地位大大提高。所以，在发达国家，商品劳务课税的地位将保持相对 稳定，而发展中国家的商品劳务课税在税收总额中的比重则将随着所得税和社会保障 税比重的逐渐上升而适度下降。从税制上看，免税商品、劳务的范围将逐步缩小，征 税的范围将逐步扩大。 ２．随着市场经济的发展，市场机制对资源配置的调节作用的强化，客观上要求 实行综合征收制，即对所有的商品、劳务不加区别地一并征税。但是，考虑到市场调 节的某些局限性和贯彻特定的经济、社会政策的需要，混合征收制将是今后相当长时 期内各国商品劳务课税的主要方式。比较理想的模式是：先对所有商品、劳务征收一 道增值税，以保证财政收入，并体现税收的中性；再根据需要选择某些商品、劳务征 收一道消费税，这样既可以适当增加财政收入，又可以适当起到调节生产和消费的作 用。 ３．由于商品劳务交易的日益扩大及其形式的复杂化（如期货交易、电子商务、 信息产业等），商品劳务课税的纳税人的情况也将趋于复杂化，从而给税收管理带来 许多新问题和新机遇。 ４．多环节课税有利于均衡税负和税收管理，而增值税的实行恰恰为此提供了有 利的条件。因此，随着增值税制度的推广和完善，多环节课税制度将得以巩固和加强。 但是，对于那些应当由消费者负担的消费税，在征管能力允许的情况下，则应当尽量 移至零售环节征收。 ５．在税基方面，从价税的特点决定了其财政职能和调节功能优于从量税和复合 税，因此，其主体地位是不会动摇的。由于多环节的全额课税不可避免地要导致重复 课税，所以，增值税取而代之是大势所趋，势在必行。在增值税的三种类型中，消费 型增值税不仅扣税彻底，而且计算简便，有利于鼓励投资，在财政承受能力允许的情 况下，应当积极采纳。 ６．兼顾税收的中性和某些必要的调节功能。商品劳务课税仍然以采用差别比例 税率为宜。增值税除了零税率之外最好只设一档税率；或者规定大部分商品、劳务适 用一个基本税率，另设一个低税率和一个高税率（高税率也可以考虑并入消费税）。 消费税和关税的税率可以适当地多设一些，但是也不能过于繁琐。就税率水平而言， 各国增值税的基本税率多呈逐步上升趋势，目前多在１０％～２０％之间；特别消费 税（如烟、酒消费税）的税率也呈普遍上升趋势；进口关税税率则呈普遍下降趋势， 但是，出于保护国内产业的考虑，发展中国家的税率水平仍然高于发达国家的税率水 平（１９９８年潜者的平均水平为１４．４％，而后者仅为３．７％）。 ７．随着各国国内市场的统一、完善和经济全球化的发展，商品劳务课税总体上 趋于中性，国内、国际税收壁垒逐步打破，此类税收优惠与限制的作用已经大大不如 以前了。但是，由于国家、地区、部门、行业和个别纳税人之间经济发展水平和负税 能力的差异，商品劳务课税方面的奖励或者限制政策和差别待遇，对于配合贯彻国家 的某些经济、政治、社会政策，促进经济发展，调节生产和消费以及对外贸易关系， 保持社会稳定，无论是对发达国家来说，还是对发展中国家来说，仍然具有十分重要 的意义。 (3)