【中华财税网北京12/03/2001信息】 例３１-６ 乔治、布莱克和史密斯三位先 生均系美国俄亥俄州人，而且都是美国科通技术发展有限公司高级雇员。因工作需要， 乔治和布莱克两位先生于１９９８年１２月８日被美国总公司派往中国的分公司工作， 在北京业务区。紧接着１９９９年２月１０日史密斯先生也被派往中国工作，在上海 业务区。其间，各自因工作需要，三人均回国述职一段时间。乔治先生于１９９９年 ７月～８月回国两个月，布莱克和史密斯两位先生于１９９９年９月回国２０天。 ２０００年１月２０日，发放年终工资、薪金。乔治先生领得中国分公司支付的 工资、薪金１０万元，美国总公司支付的工资、薪金１万美元。布莱克和史密斯先生 均领得中国分公司的１２万元和美国总公司的１万美元。 公司财务人员负责代扣代缴个人所得税，其中乔治和史密斯两人仅就中国分公司 支付的所得缴税，而布莱克先生则两项所得均要缴税。布莱克先生不明白，便问财务 人员。财务人员的答复是布莱克先生为居民纳税人，而乔治和史密斯两先生是非居民 纳税人。 分析 本案例涉及到居民纳税人和非居民纳税人两个概念。 我国缴纳个人所得税的纳税义务人，按照国际惯例被分为居民纳税人和非居民纳 税人两种，分别承担不同的纳税义务。 《个人所得税法》第１条规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无 住所而在境内居住满一年的个人；非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住， 或无住所且居住不满一年的个人。按照税法的规定，居民纳税人负有无限纳税义务， 即就其来源于中国境内和境外的全部所得缴纳个人所得税；非居民纳税人仅负有限责 任，即仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。 这里区分居民纳税人和非居民纳税人有两个标准：住所和居住满一年。 根据《个人所得税法实施条例》第２条，在中国境内有住所的个人，是指因户籍、 家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。 这里的“户籍”是指拥有中国户口；这里的“经济利益”标准一般考虑主要经营 活动地和主要财产所在地；所谓“习惯性居住”是判定纳税义务人为居民纳税人和非 居民纳税人的法律标准，通常理解为一个纳税人因学习、工作、探亲等原因消除后， 所要回到的地方。 在本案例中，乔治等三人均习惯性居住在美国，而且其户籍和主要经济利益地也 为美国，中国只不过是临时工作地，因而均不能被认定为在中国境内有住所。 这里的“居住满一年”，根据《个人所得税法实施条例》第３条的规定，是指在 中国境内居住３６５日。临时离境的，不扣除天数。所谓临时离境是指在一个纳税年 度一次不超过３０日或多次累计不超过９０日的离境。这里的纳税年度是指从公历１ 月１日到１２月３１日的期间。即如果一个纳税人在中国境内实际居住时间已超过３ ６５天，但从每一纳税年度看都没有居住满一年，则该个人不能被认定为中国的居民 纳税人。 在本案例中，乔治先生一次性出境两个月，明显超过３０天的标准，因而应定为 居住不满一年，为非居民纳税人；史密斯先生于１９９９年２月１０日才来中国，在 一个纳税年度内（１月１日到１２月３１日）没居住满一年，因而也不是居民纳税人； 只有布莱克先生在１９９９年纳税年度１月１日至１２月３１日期间，除临时离境２ ０天外，其余时间全在中国，居住满一年，因而属于居民纳税人，其全部所得均应缴 纳个人所得税。 点评 由于我国税法规定了居民纳税人和非居民纳税人，而且两种纳税义务人的 纳税义务大不一样。简单地说，非居民纳税人的纳税义务远轻于居民纳税人的纳税义 务，因而个人在进行纳税筹划时往往愿意将居民纳税人的身份变成非居民纳税人的身 份，从而减轻自己的税负。 根据以上分析，减轻税负的方式主要有两种：一种是改变自己的住所，一般认为 就是改变自己的国籍。比如说某人是一高税国居民，该个人便可以通过移居，使自己 成为一低税国居民，这在国际避税中经常被运用。尤其对企业而言，在低税国或低税 区注册企业进行纳税筹划效果会更好。另一种便是根据各国具体规定的临时离境日期， 如我国为３０天标准，恰当地安排自己的离境时间，便可以使自己从居民纳税人变成 非居民纳税人，从而减轻税负。本案例中，如果布莱克先生离境时间再长一点，比如 在美国多工作１０天，便可以使自己少缴很多税款。这种情况对个人来说比较多见， 这也是国际上出现大量税收难民的原因，这些难民在各国之间旅游，避免成为任何国 家的居民纳税人。 当然，进行这种筹划应在法律允许的范围内，而且应进行成本收益分析，如果节 省的税收还不够自己进行筹划的成本，就没有什么必要了。 (3)