【中华财税网北京06/29/2001信息】 第二次世界大战后，随着一些国家经济的 日益国际化，及跨国公司活动规模的迅速扩大，尤其是随着跨国纳税人避税目的和避 税活动的日益明显和蔓延，避税手段的多样化和复杂化，使越来越多的国家认识到仅 靠本国的力量要取得国际反避税的成功是不可能的。于是，以签订双边或多边的国际 税收协定的形式进行国际合作，就成了国际反避税的一种重要方法。清除国际逃避税 的双边协定，最早可追溯的１８４３年比利时与法国签订的协定。以及１８４５年比 利时与荷兰签订的协定。本世纪，世界各国普遍重视利用双边税收协定开展反避税， 并纷纷签订双边税收协定。国际组织为指导有关国家之间签订双边综合性税收协定， 还制定了两种示范性文本，即《经合组织范本》和《联合国范本》。 国际上的双边或多边的税收协定之所以能在反避税方面发挥作用，基本原因在于 税收协定签订国负有互相提供跨国纳税人税务情报的法律义务，从而使纳税人的避税 法动日益困难。如美国在１９８４年根据双边税收协定，与十七个国家交换了情报， 收到外国文件８４万份，送往外国的文件５０万份，有力地打击了国际偷漏税和避税 活动。 上述三种国际反避税方法，虽然能从不同角度起到防止国际避税的作用，但都不 能从根本上消除国际避税。因为一方面这些反避税措施本身仍有空子可钻，另一方面 是有些反避税的法律条款在理论上是可行的，而在实际执行上却有困难。 从国际反避税方法本身来看，存在漏洞，造成执行中的困难主要表现在以下几个 方面： 第一，国际避税对各国造成的财政利益的损失是不平衡的，有的国家或地区，特 别是国际避税地，可能通过国际避税获得自己的财政上的好处。这就决定了各国对反 避税的态度不尽一致，在国际领域里，有的国家或地区可能采取不合作的态度。 第二，国际合作目前主要采取双边的形式，而世界上没有一个国家与所有的国家 签订双边协定，这样当跨国纳税人绕过税收协定缔约国，通过第三国，特别是通过避 税地进行避税时，双边税收协定对此就无能为力。虽然当今已出现多边税收协定，然 而也仅限于欧共体内，即使以后有类似的多边协定，也不过是多子一个或几参与国 （或地区），当避税活动超越这个多边体时，同样会现多边协定难以解决的问题。而 由世界所有国家都参与进来的世界性税收协定，尚不具备形成条件。因此这方面的避 税漏洞仍将继续存在。 第三，世界各个国家和地区出于各自的利益实行着不同的税收管辖权。实行地域 管辖权的，注重纳税人来源于本国的利益对于来源于境外的收入则关心较少；实行居 民管辖权或两种管辖权并重的国家，则对转出利润予以重视，对转入利润则不论合理 与否不予过问。这种利益焦点的不同，加之各个国家对纳税人的商业秘密都负有保密 义务。所有这些，都限制了国际反避税的进行以及各国所能取得的实际成效的扩大。 第四，从有关国家税法的具体反避税条款来看，由于一些条款的原则性定义与实 际运用上存在距离，使避税活动有机可乘。如纳税人以转让定价转移利润时，可采用 几种方法，按正常交易原则重新核定纳税人的利润额。但如何确定正常交易价格，以 及为了确定正常交易价格所需的价格资料，尤其是国外会计资料的取得，都很难找出 惟一合理的标准与方便的途径。 由于可见，国际反避税是一件十分艰巨和复杂的任务，当前乃至今生很的时期内， 仍需世界各国不断探索有效的方法，并不断加强国与国之间在世界范围内的广泛的 反避税合作，各国也应在税收立法和税收征管方面不断改进。这样，国际反避税是能 够取得越来越明显的成效的。 (5)