【中华财税网北京06/26/2001信息】 企业节税策略有缩小课税基础、适用较低 税率、延缓纳税期限及合理归属所得年度等方法，其中各项收入的最小化及收入方法 或时点的决定即为收入规划的重点所在。 按营利事业所得额计算，依所得税法第２４条规定，是以本年度收入总额减除各 项成本费用、损失及税金之后的纯收益为所得额；以买卖为例： 销货－销货成本＝销货毛利 销货毛利－（销售费用＋管理费用）＝营业净利 营业净利＋非营业收益－非营业损失＝纯益额 由上述公式，可以得知，影响所得（也即纯益额）的大小涉及收入、成本、费用 等方面。本文拟选"收入"加以探讨。 企业的收入有营业收入（OperationRevenues）及非营业收入 （Non-operatingRevenues）；营业收入为企业收入的主要来源，包括经常营业的附 属收入；非常业收入是指与营业无关的其他收入或罕见的特殊收入。现分别说明如下： 一、营业收入 营业收入的节税规划有：一为收入认列"时点"的决定，二为收入计算方法的选择， 一般销货收入，涉及收入认列时点（即收入实现点）的问题，分期付款销货及长期 工程合约，则涉及收入计算方法的选择，不论销货时点的决定，或收入计算方法的选 择，均影响所得税负的高低。 １．销货收入 节税策略的重点在于销货时点的认定，一般而言，内销交易以"发货时"为识别标 准，外销交易以"海关放行次日起十日内开立发票"为销货点的认列标准，企业为减少 当年度收入，可将上述的销货点延缓至次年度，即可达到目的。 此外，还应注意：①避免销货价格偏低，以免被稽查机关按时价调整销货价格； ②有关销货退回及折让，均应取得凭证以免虚增收入；③年度计算营业收入时，属预 收货款的金额，均应予以减除，凡此均应加以注意。 ２．分期付款销货 分期付款销货损益的计算，有全部毛利法、毛利百分比法、差价摊计法及普通销 货法等四种。上述计算方法，所计算的当期毛利各有不同。例如：某公司以销售电器 制品为业，１９９９年分期付款销货收入４０００万元，成本３０００万元、毛利 １０００万元，毛利率为２５％，当年度共收分期价款１６００万元。另外以现销价 格计算为３６００万元。采用全部毛利法，毛利为１０００万元（４０００万－ ３０００万＝１０００万），采用毛利百分比法，毛利为４００万元（１６００万× ２５％＝４００万），采用差价摊计法，毛利为７６０万元［（３６００万－ ３０００万）＋１６００万×（４０００万－３６００万）÷４０００万＝７６０ 万］，采用普通销货法，毛利为六百万加上已实现的利息收入（按利息法另计当年度 实现的利息收入）。 上述诸法中，采用毛利百分比法为最佳策略，因为此法分期付款销货的利益，可 分摊于各收款年度，从而部分营利事业所得税可延期缴纳；采用差价摊计法或普通销 货法，可将分期付款销货价格超过现金销货价格部分分摊于以后年度，也可以享受赋 税延期利益，故属次之；采用全部毛利法，因分期付款销货的利益，全数列入当年度 所得课税，不能享受赋税延期利益，故最为不利。 ３．长期工程收益 长期工程收益的计算方式有完工百分比法和全部完工法（工程完工期不满１２个 月者方可适用）两种，究竟采用何种方法为佳，就节税观点而言，采用全部完工法较 为有利，因为： （１）全部完工法于工程完工年度始须报缴营利事业所得税，故可获得延缓缴税 之利益，而完工百分比法则无此优点。 （２）全部完工法可免映实际毛利，尤其在物价通年上涨时，其成本及费用均因 而大幅增加，若采用完工百分比法则易造成前盈后亏的现象。 （３）营利事业每年均不发生亏损时，宜采用全部完工法较有利，因采全部完工 法可享受延缓交纳及合并计算交纳及合并计算费用限额的利益。但营利事业若合于前 五年盈亏互抵的条件，且开工前已有亏损，则以采用完工百分比法较有利。 二、营业外收入 节税策略着重于企业资金的运用问题，也即是设法增加免税收入及避免调整增加 收入。 在增加免税收入方面：①剩余资金，不要存入银行，宜购买政府所发行的公债， 因为依公债条例的规定，其收入免交所得税；②若购置不动产，应考虑购置土地而不 购买房屋，因为财产产易所得中属土地交易所得免税。③于证券交易所得停征期间， 运用资金购买股票，其交易所得也属免税。 在避免被调整增加收入方面，应注意税法的相关规定，如公司的资金无息贷给股 东，或公司股东、董事、监察人代收公司款项，不予相当期间缴纳，均应按一年定期 存款利息计算利息收入课税，凡此，经理人，应随时加以注意。 (5)