【中华财税网北京06/26/2001信息】 经理人展开税务筹划，或获取税利益的潜 力的大小，主要取决于以下两个方面的因素。 一、纳税人自身状况 影响节税潜力的纳税人自身包括纳税人的经营规模、业务范围、组织结构、涉及 税种的多少、纳税金额的大小等等。一般来讲，企业的经营规模越大，组织结构越复 杂、业务范围越广，缴纳的税种越多、纳税的金额越大，则税务筹划的空间也就越广 阔，获取节税利益的潜力也就越大。例如，一家个体理发店，其税收事务仅涉及一种 简单的营业税，用不着耗费精力去搞税收筹划。而对于一家大型的跨国公司，情况则 大不一样。其子公司或母公司各自作为独立纳税人，可能要涉及到增值税、所得税、 财产税、消费税、资本税、印花税等多个税种，各国的具体税制及国际间复杂的税收 协定网络贯穿于整个公司的投资、经营和财务决策的全过程，其税务筹划的内容是丰 富多彩的，节税的潜力也是巨大的。 二、税制因素 影响节税潜力的税制因素主要包括三个方面：具体税种的税负弹性、税收优惠条 款和递延税条款。 １．具体税种负的税负弹性 所谓税负弹性，是指某一具体税种的税负伸缩性大小。一般而言，某一税种税负 弹性的大小一方面取决于该税种的要素构成。这主要包括计税基数、扣除、税率。即 税基越宽，税率越高，积负就越重；或者说税收扣除越大则税负就越轻。如果用数学 函数表示税收负担（ＴＢ）与税基（b）、扣除（d）、税率（t）之间的关系，则 ＴＢ＝f（b；t；１／d）。 根据这一公式可以看出，企业所得税和个人所得税和税负弱性较大。因为不论税 基宽窄、税率高低和扣除项目多少或数额大小，多少总有一定的弹性幅度。各税种内 在各要素弹性的大小决定了各该税种的税负弹生，或者说某一税种的税负弹性是构成 该税种各要素的弹性的综合体现。下面以企业所得税为例来加以说明。 企业所得税（国外也称公司所得税）是世界大多数国家的一个重要税种。一般税 制规定，纳税人是指公司企业，征税对象为利润总额；计税依据一般为经过纳税调整 后的利润。该税种无论税基、税率和扣除项目，其弹性都很大。 公司所得税的税基通常要受以下几个因素的影响：（１）境内投资、联营企业分 回利润是否合并征税；（２）境内、境外所得是否合并征税；（３）资本利得如何对 待；（４）汇兑损益如何计税；（５）存货计价、固定资产折旧方法如何选择和确定； （６）有哪些准备金制度；（７）间接投资所获的利息、股息和特许权使用费收入 如何计税；（８）以前年度亏损如何结转抵税；（９）关联企业转让定价是否进行纳 税调整等等。 税率的弹性主要表现在：（１）国内企业是实行统一税率还是差别税率；（２） 国内企业与涉外企业务与涉外企业税率是否一致；（３）实行单一的比例税率还是多 级的累进税率。扣除项目的弹性主要表现在：（１）资本支出的计税规定；（２）无 形资产受让、开发支出的计税规定；（３）利息支出如何处理；（４）工资及福利费 支出如何计税；（５）捐赠支出如何对待；（６）业务招待费如何扣除；（７）社会 保险支出如何扣除；（８）会费和给总体构的管理费支出如何计税。 ２．税收优惠 税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为达到一定的政治、社会和经济目 的，而对纳税人实行的税收鼓励。税收鼓励反映了政府行为，它是通过政策导向影响 人们生产与消费偏好好来实现的，所以也是国家调控经济的重要杠杆。无论是经济发 达国家还是发展中国家，无不把实施这样或那样的税收优惠政策作为引导投资方向、 调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段加以利用。但是，处于 经济发展不同阶段的国有和地区，税收鼓励的范围、重点和方式有所不同。 一般来说，发达国家对税收鼓励的范围选择较为慎重，覆盖面较小，针对性较强。 而发展中国家收鼓励范围相对广泛得多。为了引进外资和技术，增加出口创汇，经 常对某些地区或某些产业或行业给予普遍优惠。发达国家的优惠重点一般放在促进高 新技术的开发、能源的节约、环境保护和充分就业等方面，而发展中国家则没有那么 集中，甚至对那些技术相对落后的困难企业也给予优惠照顾；另外发达国家的税收优 惠多采取与收入相关的间接性鼓励方法，如加速折旧、投资抵免和投资免税等等，而 很少使用直接性的税收减免办法。发展中国则一般采用直接性的税收减免法，如对某 些地区、产业和行业的投资规定一定的减税期和免税期等等。 税收优惠对节税潜力的影响表现为：税收优惠的范围越广，差别越大、方法越多、 内容越丰富，则纳税人税务筹划的活动空间越大。纳税人进行税务筹划必须考虑： （１）有没有地区性的税收优惠；（２）是否有行业性税收倾斜政策；（３）减免各 期如何规定；（４）对纳税人在国外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施，采取 什么样的方式给予抵免等等。 ３．递延纳税 关于递延纳税的概念及其给纳税人带来的好处在前面已经提到，其实质是对纳税 人当期会计所与计税所得之间的时间性差异（即纳税人会计所得大于计税所得的差额） 税法一般不作强制性纳税调整规定，是否递延纳税由纳税人自由选择。这样，从税 务筹划的角度看，是纳税人应在准确预测当期和以后若干期的损益状况，作出是否对 顺时间差异进行调整递延纳税的条款以及规定项目越多，纳税人税务筹划的内容也就 越丰富，节税的潜力就越大。 (5)