【中华财税网北京06/26/2001信息】 在投资、经营格局既定条件下，在税法规 定的范围内，经理人在企业的财务处理方式上还存在较大的选择余地。而且，不同财 务处理方式下的税制规定存在差别。 一、企业筹资方式选择 企业要进行生产、经营及投资活动，就需要筹集一定数量的资金。企业筹资的方 式一般有以下几种：（１）自我积累资金。即通过把自身经营的税后净收益的一部分 积累起来，以各自己的资金需要。（２）向金融机构贷款。（３）企业之间的相互拆 借或融资。（４）向社会集资。即通过发行股票、债券方式筹集资金。 不同筹资方式会产生不同的税收后果。各国税法一般规定，企业的借款利息支出 在一定范围内可以在计算所得税时作为一项费用扣除，而股息支出则不能在税前扣除， 只能在企业的税后利润中开支。这样，仅从节税的角度考虑，向金融机构借款和企 业之间的相互拆借在利率和回收期的确定等方面，均有较大弹性和回旋余地，在国家 税法没有对利息扣除标准进行限定的情况下，相互之间提高利息支付可以冲减企业利 润，从而减轻应纳所得税额。这里必须注意，税法对企业利息支出的计税扣除一般都 有明确规定。比如，《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第６条规定："纳税人 在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机 构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分， 准予扣除。"因此，如果企业之间在资金拆借活动中人为地过分抬高利率，对纳税 而言是无效的。 二、固定资产折旧方式选择 提取折旧是补偿固定资产价值的基本途径，折旧作为企业的一项经营费用或管理 费用，其大小直接影响到企业的当期损益，进而影响企业当期应纳所得税额。 不同的折旧方式表现为在固定资产的使用年限内，计入各会计期或纳税期的折旧 额会有所差异。在直线法下，计入各期的折旧额相同，从而使各年度之间的损益相对 均衡；在自然损耗法下，前期折旧少而后期折旧多，从而使企业前期利润增大而后期 利润减少；在快速折旧法下，情况正与自然法相反。也就是说，折旧方式的不同选择， 影响到企业利润在年度间是否均衡。一般来讲，快速折旧造成企业各年度利润波动 较大，自然损耗法次之，而直线法则有利于各年度企业损益的相对均衡。由此可见， 如果企业所得税适用累进税率，从长期看快速折旧法和自然损耗折旧法将会导致平均 边际税率偏高，进而增大企业的税收负担。在这方面，快速折旧法较自然损耗法尤甚， 而直线法下企业税负最轻。在企业所得税实行比例税率的情况下，在固定资产使用 期内，上述三种方法使折旧影响纳税金额的总的账面数相同。因为不管利润在何期实 现，只要利润额不变，其应负担的所得税额也就不变。但进一步的分析会发现，同直 线法相比，快速折旧则推前纳税期，将遭受提前纳税的损失。在这一点上，优化纳税 的折旧方式的选择顺序是：快速折旧法、直线折旧法、自然损耗折旧法。 三、存货计价方式选择 所谓存货，是指一个企业为了销售或制造产品而储存的一切商品或货物。在某一 特定会计期间，对于相同项目的存货，其期初存货和本期内各次购进、生产的单位成 本（或称单价）是不同的。要确定存货发生后的存货成本的发生额和结余额，应按一 定的方法进行计算，通过确定销货成本，进而正确确定企业的净收益。 实际工作中，期末存货的计价方法主要包括先进先出法、后进先出法、平均成本 法等。西方国家在市场价格比较完备的情况下，为体现稳健主义原则，广泛流行成本 与市价孰低法。 下面对材料价格变动价格变动条件下，材料成本采用不同的成本计价法对企业利 润和所得税的影响进行实例分析。 ［例１］C公司１９９４年购进材料情况如下表所示。 C公司进货数量价格表 项目 数 量 单 价 总 价 次数 （公斤） （元） （元） １ １３０００ １５ １９５０００ ２ ６０００ ２２ １３２０００ ３ １９０００ ２１ ３９０００ ４ １２０００ ２０ ２４００００ ５ １３０００ ２２ ２８６０００ １９９４年，C公司生产产品１万件，并全部售出，单位产品市场售价为４０元， 单位产品生产耗用材料１公斤，除材料费用外，其他费用开支每件产品１０元，该 企业所得税税率为３３％。 采用不同的材料计价方式，C公司该年度销售产品的材料成本、销售收入、税前 利润、应纳所得税额分别如下： （１）采用先进先出法，则 材料成本＝１５×１００００＝１５００００（元） 销售成本＝１５００００＋（１００００×１０）＝２５００００（元） 销售收入＝１００００×４０＝４０００００（元） 税前利润＝４０００００－２５００００＝１５００００（元） 应纳税额＝１５００００×３３％＝４９５００（元） （２）采用后进先出法，则 材料成本＝１００００×２２＝２２００００（元） 销售成本＝２２００００＋１００００００＝３２００００（元） 销售收入＝１００００×４０＝４０００００（元） 税前利润＝４０００００－３２００００＝８００００（元） 应纳税额＝８００００×３３％＝２６４００（元） （３）采用加权平均法，则 单位材料成本＝１３００×１５＋６０００×２２＋１９００×２１＋１２００ ×２０＋１３００×２２÷１３００＋６０００＋１９００＋１２００＋１３００ ＝１９．８７（元） 材料成本＝１００００×１９．８７＝１９８７００（元） 销售成本＝１９８７００＋１０００００＝２９８７００（元） 销售收入＝１０００００×４０＝４０００００（元） 税前利润＝４０００００－２９８７００＝１０１３００（元） 应纳税额＝１０１３００×３３％＝３３２４９（元） 从以上例可以看出，企业采用不同的存货计价方式，其应纳所得税额也有所不同。 采用先进先出法，企业所得税负最重，加权平均法次之，后进出法最轻。这是因为， 在通货膨胀环境中，后入库的存货的取得成本高于结余（库存）存货的成本，从而 增大了商品销售存货的成本法对应交所得税。先进先出法则正好与成本，进而减少了 当期收益和应交所得税。先进先出法则正好与之相反。平均成本法对应交所得税的影 响则介于上述二者之间。可见，在通货膨胀条件下，采用后进先出法对存货进行计价 有利于减轻企业所得税负担。 四、其他有关项目的纳税期选择 一般来说，企业各项收入、费用、损失的入账时间，政府会计制度都有明确规定， 企业本身基本上没有选择余地。但有时对同一项目的入账时间与计税期，会计制度 规定与税法规定又可能存在差异。这时，税法往往表现出更大的权威性。我国《企业 所得税暂行条例》第９条规定：纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办 法同国家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。因此， 纳税人可以在税法规定的范围内，选择有关项目的纳税期。 ［例］北京某外贸企业由于我国１９９４年初汇率并轨，其所持有的外币净资产 产生了一笔汇兑净收益。按国家有关会计制度规定，该项收益应计入企业当年损益， 而按国家税收制度规定，该项收益可按直线法分５年计入企业应纳税所得额。这就是 说，税法既允许企业将该项收益全部计入当年损益，也允许企业分５年摊销计税期。 假如该企业经过财务预测得出，１９９４年企业账面会盈利，但调整后的应纳税所得 额为一绝对值超过该项汇兑收益的负数，则该项收益应全部计入当年计税，否则，企 业应将该项收益分５年计税，以便收取递延纳税之利。 (5)