【中华财税网北京03/10/2001信息】　对于“偷税”，世界各国认识比较一致， 而对“避税”和“税收筹划”，由于在区别上有难度，因此各国对两者在概念及法律 界定上分歧较大。有的国家认为对税收不能以道德名义提出额外要求，钻税法空子也 好，不钻税法空子也好，只要合法一概是允许的，所以不必划分什么是避税，什么是 节税。有的则对避税比较严厉，规定、防范避税的条款较多。有的国家主张避税有广 义与狭义之分，广义避税包含节税，把避税划分为“正当避税”和“不正当避税”， 把属于正当的避税称之为“税收筹划”或“节税”，在法律上不予反对。 前面谈过税收筹划的概念，在此有必要将共同“避税”加以比较。荷兰国际财政 文献局（IBFD）《国际税收辞汇》对避税（Tax avoidance）下的定义是：“避税一 词是指用合法手段以减少税收负担。该词含有贬义，通常表示纳税人通过个人或企业 活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞、反常和缺陷，谋取税收利益。”当代著名经济学 家萨谬尔森在《经济学》一书中分析美国联邦税制时指出：“比逃税更加重要的是合 法地规避赋税，原因在于议会制定的法规有许多‘漏洞’，听任大量的收入不上税或 者以较低的税率上税。” 英国税务专家S·詹姆士和C·诺布斯合著《税收经济学》一书中说到，会计师们 强调避税的合法性，将避税称为“税收筹划”或“税收减轻”（Tax mitigation）。 该书在对此有关问题展开叙述时，举出两个不同的例子。一个例子是说，有一个人针 对国家课征酒税，采取了少喝杜松子酒多喝矿泉水的行动。这在客观上是一种避税， 但这种避税是正当的。因为限制饮酒本来就是国家法律的意旨所在。少喝酒自然少负 担税收，但不喝酒也符合政府导向。另一个例子是说，有一个人针对国家课征遗产税， 在生前尽可能地把财产分割出去。这是不正当的避税，因为背离了政府的政策导向。 所以许多国家在课征遗产税的同时兼行赠予税，借以堵塞人们生前分割财产逃避税负 的漏洞。 从以上叙述可以看出这样两点含义：一是避税不同于偷税，前者手段是合法的， 后者是非法的；二是避税似乎有悖于道德上的要求，比如利用税法漏洞，钻税收空子 等等。因此，把“避税”与“税收筹划”相比较，主要的区别是：前者虽然不违法， 但属于钻税法的空子，有悖于国家的税收政策导向；后者是完全合法的，甚至是税收 政策予以引导和鼓励的。 也许有人会说，作为一个纳税人他并不需要清楚地辨别什么是“避税”，什么是 “税收筹划”，而只要关注是否可以达到减轻税负的目的，且采取的手段不违反税法 就可以了，因为偷、逃税一旦败露要受法律惩罚。但是对于立法者或政府税务部门， 准确地判定“避税”和“节税”却是绝对必要的，因为这两种行为执法部门对待他们 的态度是不同的。防范避税关系到维护国家税收利益，以及法律漏洞的堵塞和税制的 完善；另一方面利用好“节税”这个重要的利益驱动器，则是政府运用税收杠杆进行 宏观调控的重要手段。 (4)