【中华财税网北京03/05/2001信息】　国际避税产生的主观原因，在于从事跨国 经济活动的纳税人牟取高额利润的主观动机。跨国纳税人尽可能地减轻税收负担的强 烈愿望决定了其从事国际避税活动的必然性。国际避税产生的客观原因，主要是由于 各国间税收制度存在的差别。这些差别主要体现在：税收管辖权约束规范的差异、税 率的差异、税收基础的差异以及征收管理等方面的差异。 (一)税收管辖权约束规范的差异。 目前各国实行的税收管辖权有收入来源管辖权、居民管辖权和公民管辖权，采取 的约束管辖权的规范也不尽相同。如在判断投资所得来源地的问题上，有的国家采用 权利提供地标准，有的国家采用权利使用地标准，因此跨国纳税人可以利用这些国家 税法上的差异，使自己的所得逃避来源地税收收管辖权的管辖。各国采用的判断居民 身份的标准也是不同的。如对自然人居民，有住所标准、居所标准等。居所标准中的 居住时间长短，极容易为纳税人避税创造条件。如甲国采用判断居民居住的时间是 183天，乙国为365天；某纳税人A在甲国居住，有来自丙国的一笔所得。但A在甲国在 该年度仅居住了100天，又到乙国居住，A就达到了避税目的。 (二)税率的差异 在各国的所得税制度中，税率主要有比例税率和累进税率两种，各国采用的税率 种类和税率高低差别较大。纳税人为了逃避高税负，会采取各种办法，把其所得转移 到低税率所在国。可见，各国税率上的差异，是国际避税行为产生的客观原因之一。 (三)税收基础的差异 在计算应税所得时，各国税法对各项扣除项目的规定差异较大。一般来说，给予 的税收优惠多，税基越小；而税收优惠越小，则税基越大。在计算税基时，同一项所 得，可能在甲国允许扣除的项目在乙国不允许扣除，或者相反，这就为纳税人从事国 际避税活动创造了条件。 (四)其他规定的差异 除上述列举各项外，其他一些规定上的差异也是造成国际避税的客观原因。例如， 为避免国际重复征税，有的国家采用免税法，有的国家用抵免法，有的双边税收协定 中还规定了税收饶让。那么，在采用免税法和税收饶他的情况下，也可能为纳税人提 供避税机会。 另外，各国的公司法、移民法，外汇管制条例以及银行保密制度等的宽严程度通 常也有差异，也可能引起纳税人或征税对象从一国向另一国转移。 （4）