【中华财税网北京02/19/2001信息】 为了说明这个问题，我们先来看一个生活中的
例子。
有一个旅游团，人数为100人，到一个旅游区旅游。目前的问题是住旅馆。旅馆的房
间分为若干等级，级别越高，价格越贵。旅游团的目的是使住宿费尽可能的少，而不考虑
房间等级的高低。
先假设这个地方只有一家旅馆，那么，就没有什么方法可想，依次从最低等的房间住
起，住满后再住等级高的房间，这样直到每个人都有地方住为止。按房间的费用交款就是
了。
现在我们假设这个地方有两家旅馆，那么我们的方法就有了。我们可以选择这两家旅
馆的低价的房安排住宿，而不必象只有一家旅馆时那样，被迫去住等级高的房间。这么一
来住宿费的总费用肯定会下降很多，这是因为那些原来住等级高的房间的人现在已经移到
了等级低的房间。
最后，我们再假设，这个地方有三家四家甚至于更多的旅馆，那么选择的余地就更大
了。只有当每一家的低价房间都住满了，我们才可能选择价高一些的房间，这样一来住宿
费用就会大大地减少。
首先选择价低的房间，住满后没有低价房间了才选择价较高的房间，这就是节省住宿
费的最为基本的思想，一点也不深奥。这个基本的出发点完全可以用在避税和节税上，尽
管叙述起来有些不同，但都是尽量找低价房间住，这个最基本的思想是相同的。以下，将
从数学上具体将避税和节税的数学思想进行说明。
有两个企业A和B。这两个企业盈利的总和是L，其中企业A盈利为LA，企业B盈利为LB。
现在两个企业面临纳税的问题。
为了使问题叙述起来简单，我们先假设A和B两个企业适用的税率表是一样的。这个假
设本身有一些不合实际，因为实际中两个企业适用的税率表大多数情况下是不相同的。但
是从数学上看相同还是不相同并没有太大的区别，为了途述上的方便，我们就假设两个企
业适用的税率表是相同的。
不妨设两企业的盈利分别为LA＝70万元，LB＝30万元，则L＝l00万元。税率表为：
利润(万元) 税率 ％
0--10 0
10--30 5
30--50 10
50--70 20
70以上 30
如果不做任何改变，那么两个企业各自将上缴税款为：
A企业：20×5％十20×10％十20×20％＝7(万元)
B企业：20×5％＝1(万元)
这时，我们再来分析一下具体的情况，就会发现，我们可以使得两家企业的总的上缴
税款在某种程度上减少。当然如果只有一家企业，那么，没有别的什么方法好想，只有按
照公式算出的数额交税款。但是如果有两家企业，就可以想一些办法，使两家企业中一家
上缴的税款增加，另一家上缴的税款减少。增加的数额少于减少的数额，这样，两家上缴
税款的总和就变少了。
企业A的70万元利润是按4种不同税率交的。前10万不交税；也就是税率为0％，后面
的60万，每20万的税率都不同。这个时候，我们把交税这种情况与前面的住旅馆的情况进
行一下对比，就会很快发现我们应该怎么做了，当然是为了合理少交税款。
我们先把住旅馆与交税款进行一下对应。税率相当于房间的价格，税率越高相当于房
间的级别越高，费用也高。交的税款总和相当于住宿费的总和。旅游团的人数相当于企业
的总的利润数、即应纳税款的总数。每种等级房间的数量相当于税率表中划分税率的分界
线的数字。以上表为例，可以不严格地理解为：
旅馆有不收钱的房间10套，5元一套的房间20套，10元一间的房间20套，20元一间的
房间、20套，剩下的房间全是30元一套。
企业A有70万元的应税款要住房间，当然是从低价到高价进行选择，直到这70万元全
都找到自己的位置为止。
企业B也按这种方式住进了旅馆。
如果两个企业不进行合作，各交各的税，那么，就谈不上什么节税和避税。只有当两
个企业进行合作的时候，一系列的节税避税的高招才能显示其作用。
我们很容易发现，企业B所住的旅馆并没有住满，还有很多低价的房间，如果将企业A
中那些住在高价房间里人移到B企业的低价房间中，那么住宿的费用就会减少。这就是节
税和避税在转移资金和利润方面的最最基本的出发点。
说到这里，我们可以总结一下转移资金和利润能够减少税款总额的原因。
有一笔应税款项，要按一定的方式进行交纳税款。由于税款一般是按一定的比例进行
缴纳的，而且这些百分比例对不同数量的利润用的是不同的数字，所以，只要有低百分比
的地方可以容纳这些应税款，那么就应该选择低百分比的地方去交这些税款。说得更明白
些，只要有低价的房间，就选择低价的去住，房间不在当地，就换一个地方去住，总之价
格低就可以。正是由于有两家或更多的企业要同时交纳税款，而由于各自本身的特点，每
个企业的经营情况不同，就必然有些应税款额多，有些应税款额少。应税款额多的企业由
于自己旅馆的低价房间容量有限，必然会被迫去住高价的房间。应税款额少的企业由于住
的人少，会留下一些低价的房间没有人住，那么，通过合作和协调，将应税款额多的企业
的一部分住在高价房间的人移到应税款额少的低价房间中去住，尽管使应税款额少的企业
总的费用增加了，但是，应税款额多的企业减少的费用要多得多，这样，总的费用之和将
会减少。
以上是将纳税比喻成住旅馆的住宿费用，对转移应税款而节税的原因进行的说明。当
然，这只是为了说明问题，缴纳税款与住旅馆显然不是一回事，情况要比住旅馆复杂得多。
但是，不管多么复杂，节税和避税的基本思想和原因都是一个，那就是：
一笔应税款如果在一个地方以高的税率进行纳税，而还有一个 地方以较低的税率进
行纳税，那么，想办法将这笔应税款转移到低的税率的地方去纳税。
这个叙述非常直观、简单，根本不需要进行什么说明，读者就应该明白，这是对的。
几乎任何一种节税和避税方法都是这个思想的具体体现。 (5)
