【中华财税信息网北京01/17/2005信息】 某大型钢铁公司公司财务人员询问：
他们购进某型生产设备，单位价值为２０万元，但其使用寿命仅有１０个月，是否应
作为固定资产管理？在有关税收问题上又应如何处理？
答：上述问题不应作为固定资产管理，并且这样可以获得税收上的收益。《
增值
税暂行条例实施细则》第十九条明文规定：“固定资产是指：（一）使用期限超过一
年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；（二）
单位价值在２０００元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的
物品。”《
企业所得税暂行条例实施细则》第二十九条也有相同的表述，只是把房屋、
建筑物也列入了固定资产，并规定了“未作为固定资产管理的工具，器具等，作为低
值易耗品可以一次或分期扣除。”因此，该型生产设备虽然价值较高，但由于其使用
寿命不足一年，可以作为低值易耗品。
生产设备不作为固定资产而作为低值易耗品，在计算税收时可以获得少纳增值税
和企业所得税的双重收益。以该公司为例，如果该设备为低值易耗品，首先在计算增
值税时可以抵扣购进设备的进项税额，如果作为固定资产，按《增值税暂行条例》第
十条规定，则不能抵扣进项税额。那么就等于多交２０万元×１７％＝３．４万元增
值税。此外，根据财税字［１９９４］第０１２号、
国税发［１９９５］１９２号、
财税字［１９９８］１１４号文件规定，购进低值易耗品所支付的运费可以按７％的
扣除率抵扣进项税额，而购进固定资产所支付的运费则不能抵扣。（从２００４年７
月１日起，东北地区进行增值税改革试点，从事装备制造业、石油化工业、冶金业、
船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人购进固定
资产，可以抵扣进项税额及支付的运费。２００５年１月１日前应抵扣的固定资产进
项税额暂采取单独计算退税的过渡方法。详见财税［２００４］１５６号、财税
［２００４］１６８号文件）。
其次，在计算企业所得税时，该设备是否为固定资产也大有区别。如果属于低值
易耗品，则可以一次或分期扣除，通常是可以当年一次性扣除的，从而减少企业所得
税税基，少纳所得税。而按固定资产管理，则只能提取折旧，并且在计算折旧前，要
估计残值，从固定资产的的原价中减除。按照国税发［２００３］７０号文件规定，
固定资产残值比例统一确定为５％，也就是说该设备还有１万元不能提取折旧。撇开
残值不谈，固定资产逐年折旧，虽然从长期看同样可以减少所得税税基，但考虑到资
金的时间价值，仍然没有作为低值易耗品当年扣除妥当。
最后需要说明的是，对于个人独资企业和合伙企业而言，其固定资产的标准略有
不同，因为个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，而是缴纳个人所得税，那么
根据财政部国家税务总局《
关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规
定》（财税［２０００］０９１号）及国家税务总局《
个体工商户个人所得税计税办
法（试行）》（国税发［１９９７］０４３号）规定：“生产经营过程中使用的期限
超过一年且单位价值在１０００元以上的房屋，建筑物，机器，设备，运输工具及其
他与生产经营有关的设备，工器具等为固定资产。”因而如果某生产设备使用期限超
过一年但单位价值未达到１０００元，则计算增值税时应作为固定资产，而计算个人
所得税时可以不作为固定资产处理。（20050117a）
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