【中华财税网北京11/15/2004信息】 问：“三角抵债” 是否需要纳税？
答：近年来随着市场经济的发展，“三角债”问题始终困扰着企业。所谓“三角
抵债”又称“三方抹账”，是当前企业间处理三角债务关系的一种新现象。表现形式
多种多样，举例如下：
Ａ、Ｂ、Ｃ三个企业，Ｂ欠Ａ的货款，Ａ又欠Ｃ的货款，经协商达成“三方抹账
协议”，由Ｂ提供货物抵顶对Ａ的债务，Ａ则直接将这部分货物转交Ｃ，抵顶对Ｃ的
债务，Ｂ企业直接开具发票给Ｃ企业，三方凭协议各自冲销债权债务。其中，Ａ企业
在此过程中的账务处理为：借：应付账款--Ｃ企业，贷：应收账款--Ｂ企业。Ｂ企业
作销售账务处理，Ｃ企业作货物购进处理。
一种意见认为，Ａ企业以货抵债，但没有事实的货物交易行为，而只是用债权抵
顶了债务，在抵债过程中用于抵债的货物没有增值，实质是“以债抵债”，不产生税
赋。
事实上，尽管“三方抹账”的中间方Ａ没有发生货物的流进与流出，但货物的所
有权却从Ｂ企业转移到了Ａ企业，再从Ａ企业转移到了Ｃ企业。这一过程实质就是
“以资抵债”，Ａ的行为构成了有偿转让货物的所有权，属销售货物的行为，应就交
易额计算缴纳增值税。 但Ａ企业可以采取正常的货物购销和增值税账务处理来避免
额外的税收负担，即Ｂ开发票给Ａ，Ａ开发票给Ｃ。根据
国税发［１９９６］
１５５号文规定，受货单位可以凭以货抵债书面合同以及与之相符的增值税专用发票
确定进项税额，报经税务机关批准予以抵扣。这样，“三方抹账”的中间方Ａ由于货
物移转未产生增值额，增值税赋实际为零。
在现实中，有很多以一般货物进行“三方抹账”的企业采取了Ｂ企业直接开具发
票给Ｃ企业，Ａ企业只作债务、债权抵减的账务处理办法，这样做将会受到税务机关
的处罚。
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