【中华财税网北京10/09/2003信息】　基本案情：赵安全和张宾于2000年3月合 伙注册办起了一家汽车修理厂，2003年2月决定解散。解散之前在向当地国税一分局 (以下简称一分局)申请办理注销税务登记时，因尚欠2002年9月份应纳的增值税5．78 万元，一分局于2003年2月22日向该厂下达了《催缴税款通知书》，限其5日内缴清所 欠税款。该汽车修理厂未按税务机关的通知要求履行义务。一分局再次派入向该厂催 缴税款。发现赵安全已不知去向。一分局在对该厂无法实行冻结存款(银行账户没钱) 和扣押货物(没有任何存货)的情况下，遂要求张宾缴纳汽车修理厂欠缴的税款5．78 万元。而张宾以其与赵安全订立的合伙协议中只有汽车修理厂35％的产权、承担35％ 的债务为由，拒绝缴纳5．78万元的增值税。一分局在张宾没有其他可供强制执行的 财产的情况下。于2003年3月5日扣押了张宾价值18万元的小轿车，并交拍卖行依法进 行拍卖。张宾认为自己不应缴纳全部税款，一分局扣押其小轿车是不合法的，于2003 年3月20日向法院提起了行政诉讼。在法院审理过程中，该市工行某支行又向法院提 出申请，要求以第三人的身份参加诉讼。工行某支行提出：张宾己于2002年11月以其 小轿车(此车为被一分局扣钾的小轿车)作抵押向工商支行贷款15万元，该小轿车己作 抵押物，一分局不应再对其实施扣押措施，要求法院撤销市国税局一分局的行政强制 执行措施。 　　法院判决法院经过审理，作出了维持税务机关具体行政行为的判决。 　　法理分析：第一，《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十六条规定： “纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴 销发票、税务登记证件和其他证件。”显然，该汽车修理厂在注销前，有义务缴清欠 缴的税款。 　　《中华人民共和国合伙企业法》第三十九条规定：“合伙企业对其债务，应先以 其全部财产进行清偿，合伙企业财产不足清偿到期债务的，各合伙人应当承担无限连 带清偿责任。”因此，赵安全与张宾首先应以其合伙企业的财产情偿债务，在合伙企 业财产不足清偿到期债务的，他们均应当承担无限连带责任。作为合伙人之一的张宾 有义务以其个人财产承担全部债务，当然包括缴纳全部税款的义务。根据《合伙企业 法》第四十条第二款的规定：“合伙人由于承担连带责任，所清偿数额超过其应当承 担的数额时，有权向其他合伙人追偿。”因此，张宾在缴纳全部税款之后，有权向赵 安全追偿其应承担的65％的税款。 　　第二，《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定：从事生产、经营的纳 税人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳 的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以扣押、查封、依法拍卖或者变卖 其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 同时，《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第六十五条规定：“对价值超过 应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产、税务机关在纳税人、扣缴义务人或 者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以 拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。”因此，国 税一分局在张宾不缴纳税款的情况下，扣押、拍卖超过其应纳税款金额的小轿车是合 法的。 　　第三，《中华人民共和国税收征收管理法》第四十五条规定：“纳税人欠缴的税 款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当 先于抵押权、质权、留置权执行。”由于该汽车修理厂欠缴税款的行为发生在2002年 9月份，而张宾以其小轿车抵押贷款的行为发生在2002年11月份，欠缴税款的行为发 生在纳税人以其财产设定抵押之前。税收应当优先于抵押权。所以、法院判定国税一 分局采取的强制执行税款措施合法是有法律依据的。　　 (i 2003 009 056 13)(4)