【中华财税网北京09/11/2003信息】　流转税有时会出现因流转环节过多而造成 重复纳税的现象。对这类高税负问题，通常采取“两点一线法”进行税收筹划。此法 通过尽量减少流转环节而获得税负的减轻，常被用于营业税的筹划，有时也适用于增 值税。 案例一：充分运用税收优惠 变经销差价为佣金 甲市血制品公司(以下称A公司)主要生产流程为：从全国各地采血站采购新鲜人体 血液，经过加工制作成血液制品(简称血制品)，产品主要销售给国内各大医药公司， 然后由医药公司再销售给医院。由于血制品的增值税税率适用17％，从国内采血站采 购的血液无法取得增值税专用发票，因而原材料无法获得进项税额，唯一能抵扣的只 有公司水费、电费及修理用配件等少量外购项目。经测算，公司的税负高达12．8％。 为解决血制品企业的高税负问题，财税字[1994]004号《关于调整农业产品增值税 税率和若干项目征免增值税的通知》中规定，一般纳税人用人或动物的血液或组织制 成的生物制品，可按简易办法依照6％征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用 发票。然而，该项政策A公司却无法享受。因为医药公司是增值税一般纳税人，医药公 司要求A公司销售产品均需开具17％的增值税专用发票。Ａ公司为了生产经管的需要， 只好“避轻就重”，--一直适用17％的增值税税率。2002年A公司销售收入3．2亿元， 缴纳增值税4000余万元。 对于A公司的高税负问题，笔者认为，只要采取“二点一线“就可以改按6％的简 易征税办法。现将新旧方案比较如下： 筹划前：A公司销售给医药公司的金额为3亿元，医药公司销售给医院金额为3．3 亿元。A公司应纳增值税＝30000×12．8％＝3840(万元)，医药公司应纳增值税＝ (33000－30000)×17％＝510(万元)。 筹划后：A公司根据医药公司提供的医院名单及价格直接开具普通发票给医院，A 公司仍根据约定的给医药公司的售价结算，对于开给医院的价格超过结算价的部分， 全部支付给医药公司。由于医院无需增值税专用发票，这样财税字[1994]004号文件规 定的6％的简易征收方法就可实施。而医药公司不再缴纳增值税，根据现行税法规定， 医药公司取得的佣金应按“服务业--代理业”税目缴纳5％的营业税。 A公司应纳增值税＝33000×(1＋17％)÷(1＋6％)×6％＝38610÷(1＋6％)×6％ ＝2185．47 (万元) A公司应支付给医药公司佣金额＝33000×(1＋17％)－30000×(1＋17％)＝3510 (万元) A公司账务处理示范： 借：营业费用--佣金3510万元 贷：银行存款 3510万元 医药公司账务处理示范： 借：银行存款 3510万元 贷：其他业务收入--佣金收入 3510万元 医药公司应纳营业税＝3510×5％＝175．5(万元)。筹划后，A公司节省增值税＝ 3840－2185．47＝1654．53(万元)。医药公司节税额＝510(增值税)－175．5(营业税) ＝334．5(万元)。在实际操作中应当注意两点：(1)医药公司应当与A公司签订协议， 明确A公司必须信守商业道德，不得私下与医药公司提供的客户进行交易，否则Ａ公司 应承担违约责任；(2)根据财税字[1994]004号文件规定，血制品公司应主动向主管税 务机关申请重新选择按简易办法计算增值税额，办法选择后至少三年内不得变更。血 制品公司的进项税额一律不得抵扣。 案例二：分别开票给购买方 节省不动产营业税 甲房地产开发公司于2001年10月份开发了-幢写字楼。公司售楼部与该市某工商 所签订一购房合同。根据合同规定，甲公司需要将自行开发的写字楼的二至三层共 5000平方米的办公用房，按照工商所的要求装修完毕后再销售给工商所。总售价按每 平方米3600元计算，合计1800万元。甲公司将装修工程承包给乙装修公司，承包总额 800万元。甲、乙公司应纳税额计算如下： 1．甲公司 (1)应纳营业税＝1800×5％＝90(万元) (2)应纳城市维护建设税＝90×7％＝6．3 (万元) (3)应纳教育费附加＝90×3％＝2．7(万元) (4)甲公司应纳税费合计＝90＋6．3＋2．7＝99(万元) 2．乙公司 (1)应纳营业税＝800×3％＝24(万元) (2)应纳城市维护建设税＝24×7％＝1．68(万元) (3)应纳教育费附加＝24×3％＝0．72(万元) (4)乙公司应纳税费合计＝24＋1．68＋0．72＝26．4(万元) 在上述业务中，如果由乙公司与工商所直接签订装修合同，乙公司按800万元的价 格将建筑安装发票直接开给工商所，甲公司再给工商所按每平方米售价2000元开具房 屋销售发票，则乙公司税收负担及收益情况不变，而甲公司税负将发生变化： (1)应纳营业税＝1000×5％＝50(万元) (2)应纳城市维护建设税＝50×7％＝3．5(万元) (3)应纳教育费附加＝50×3％＝1．5(万元) (4)甲公司应纳税费合计＝50＋3．5＋1．5＝55(万元) 第二种方案相比第一种方案，甲公司节约税费44万元。而对工商所来说，仍然是 支付1800万元购买此办公用房。 案例三：厂家直接销售给子公司避免重复缴纳增值税 甲公司主要从事英语考试培训业务，并在全国各地设有子公司。甲公司同时还兼 营各类英语学习资料。学习资料由总公司统一按成本价发往各地子公司。根据税务机 关要求，总公司应按学习资料的统一定价(而不是成本价)依4％的征收率计算缴纳增 值税。各地培训公司的业务既有混合销售、又有兼营行为。如果培训费中包含资料费 收入的，应按混合销售行为缴纳3％的营业税，如果是直接对外销售学习资料的，应 按取得的收入依4％的征收率计算缴纳增值税。某月，甲公司将一批学习资料发往乙 公司，成本价200000元，资料定价总额为249600元。则：甲公司应纳增值税额＝ 249600÷(1＋4％)×4％＝240000×4％＝9600(元)。乙公司将该批资料全部对外售出， 应纳增值税额＝249600÷(1＋4％)×4％＝240000×4％＝9600(元)。通过计算，我们 不难看出，上述业务实际上缴纳了两次增值税。如果采取”两点一线法”，由印刷厂 家直接将资料发给乙公司，则可以免除甲公司应纳税额，从而避免了重复征税。 (z 2003 08 058 13)(1)