【中华财税网北京07/02/2003信息】　目前，在查处纳税人不缴或少缴营业税税 款时，一般都把不缴或少缴的营业税，与根据其计算出的城市维护建设税，合并作出 处理、处罚决定，而没有考虑此时随同营业税加坡的城市维护建设税，还不是应纳税 款的事实(这里只涉及查处营业税的违法行为时，随营业税征收的城市维护建设税)。 笔者认为，只有营业税实际缴纳税款后，不按规定申报缴纳城市维护建设税税款，才 能对其不缴或少缴的应纳税款，作出处理、处罚决定。 　　一、纳税义务发生时间不同 　　根据税法规定，纳税人以收讫营业收入款项或者索取营业款项凭证的当天(特殊规 定略)，为营业税纳税义务发生时间。 　　至于城市维护建设税纳税义务发生时间，税法至今没有明确作出具体规定。但是， 《城市维护建设税暂行条例》第三条规定，“城市维护建设税，以纳税人实际缴纳 的产品税、增值税、营业税(本文简称‘三税’)税额为计税依据，分别与产品税、增 值税、营业税同时缴纳。” 　　据此可知，城市维护建设税与其他税种不同，它没有自己独立的征税对象或税基， 而是以“三税”的税额为计税依据，随“三税”同时附征；并且是以纳税人实际缴 纳的“三税”税额为计税依据。因此，如果没有实际缴纳的“三税”税额，就没有城 市维护建设税的计税依据，当然也就没有应纳税款。 　　这就是说，只有当“三税”税额实际缴纳时，城市维护建设税才能有应纳税款， 才发生纳税义务。因此，缴纳“三税”之日，是城市维护建设税纳税义务的发生时间。 　　二、营业税与城市维护建设税的纳税期限不完全一样 　　根据《城市维护建设税暂行条例》第三条的规定，城市维护建设税，分别与“三 税”同时缴纳。因此，客观要求营业税与城市维护建设税的应纳税款，必须在同一纳 税期限内缴纳，纳税期限是统一的。但是，由于客观条件的变化，又导致它们可能具 有不同的纳税期限，即纳税期限可能具有先后分离的特殊性。在营业税未按照规定期 限缴纳税款的情况下，存在营业税与城市维护建设税纳税期限前后分离的实际。 　　例如，某纳税人2002年10月应纳营业税10万元，由此计算的城市维护建设税7000 元。按税法规定，纳税人必须在11月1日～10日办理纳税申报，缴纳应纳营业税和城市 维护建设税。在这一情况下，两者纳税期限是统一的。但是，如果纳税人在11月10日 前，没有申报缴纳营业税，直到12月10日才申报纳税，应该如何认定纳税期限呢?根据 税法规定，营业税的纳税期限是月后10日内缴纳，但11月1日～10日纳税人没有申报纳 税，由此构成营业税滞纳税款，其纳税期限并未因为纳税人未申报缴税款而改变。然 而，对其城市维护建设税来说就不同了。纳税人在11月1日～10日没有申报缴纳营业税， 直到12月10日才申报缴纳，其间纳税人并没有实际缴纳营业税税款，使得城市维护 建设税没有计税依据，不可能实现城市维护建设税应纳税款。时至12月10日该纳税人 才申报缴纳营业税税款，于是城市维护建设税纳税期限从此实现。 　　可见，在现实经济活动中，城市维护建设税和营业税的纳税期限，可能存在不统 一的情况。 　　三、在构成滞纳税款和违法事实的时间上，城市维护建设税必定相对滞后营业税 　　首先，在实现应纳税款的时间上，城市维护建设税相对滞后于营业税。在查处不 缴或少缴营业税之时，营业税是以纳税人的应税收入为计税依据，只要有取得应税收 入，就具有应纳税款；但是，城市维护建设税是以实际缴纳的营业税税额为计税依据， 在其营业税税款未实际缴纳之前，其城市维护建设税不具有应纳税款性质。只有实 际缴纳营业税，才能实现城市维护建设税应纳税款。 　　其次，在构成滞纳税款的时间上，城市维护建设税相对滞后于营业税。税法规定， 营业税滞纳税款，从应纳税款超过纳税期限截止之日起开始计算；而城市维护建设 税必须有实际缴纳的营业税税额，方能有应纳税款。根据法理，必须先有应纳税款， 后有滞纳税款，又根据城市维护建设税是随“三税”同时缴纳，所以，城市维护建设 税滞纳税款的计算时间，最早只能从实际缴纳营业税税款之日起开始计算。因此，在 营业税税款逾期缴纳的情况下，构成滞纳税款的时间，城市维护建设税比营业税相对 滞后，而且在营业税税款未缴纳之前，城市维护建设税不具有滞纳税款性质。 　　第三，在构成违法事实的时间上，城市维护建设税比营业税相对滞后。对营业税 来说，只要纳税人在规定的纳税期限内，不申报缴纳应纳税款就构成违法事实。但是， 对城市维护建设税来说，只有实际缴纳营业税税款后，才有其应纳税款，此时不办 理纳税申报，才构成违法行为。 　　总之，只有纳税人在缴纳营业税后，不按税法规定的纳税期限办理城市维护建设 税纳税申报，构成违法事实，才可作出处理、处罚决定。 （a2003061700312）(4)