【中华财税网北京05/15/2003信息】　会计制度要求企业定期对无形资产的账面 价值进行检查，如果账面价值低于可收回金额，应当计提无形资产减值准备，计入当 期的营业外支出；如果前期已计提减值准备的无形资产的价值得以恢复，则应在已计 提减值准备的限度内予以转回。同时规定当无形资产发生减值后，应对其在尚可使用 年限内计提的摊销额作出调整；当已确认的减值损失以后又转回时，也应对其在尚可 使用年限内计提的摊销额重新作出调整。处置无形资产，必须相应结转该项无形资产 已计提的无形资产减值准备。 　　税法规定，企业计提的无形资产减值准备，因为属于或有支出，不符合确定性原 则，因此不得在所得税税前扣除，应作纳税调整增加处理；但因价值恢复或转让处置 无形资产而冲销的无形资产减值准备，应允许企业作相反的纳税调整，即调减应纳税 所得额。 　　例如：某公司2003年1月将一项专利技术权转让，取得收入16万元，该专利技术 2001年1月购入，取得时成本18万元，摊销期10年。2001年12月31日，提取减值准备 10800元。涉及的税收问题及会计处理如下： 　　2001年的会计处理及涉税问题。 　　2001年1月购入无形资产时： 　　借：无形资产180000贷：银行存款180000购入的无形资产应以实际支付的价款作 为入账价值。 　　该年每月摊销无形资产费用时： 　　借：管理费用1500贷：无形资产15002001年12月31日计提无形资产减值准备时： 　　借：营业外支出———计提的无形资产减值准备10800贷：无形资产减值准备10800 　　2001年合计摊销无形资产费用18000元，2001年末的摊余价值为162000元，2001 年末无形资产的账面价值为151200元（162000－10800）。该项无形资产在2001年对 会计报表的影响数，包括摊销无形资产费用18000元和计提减值准备10800元，合计影 响利润28800元。而在申报2001年的所得税时，由于税法只允许在所得税税前扣除当 年摊销的无形资产费用18000元，不允许扣除无形资产减值准备10800元，因此应调增 应纳税所得额10800元。 　　2002年的会计处理及涉税问题。 　　2002年每月摊销无形资产费用时：借：管理费用1400（151200÷9÷12）贷：无 形资产1400 　　实际工作中应注意的问题是，由于2001年末计提了无形资产减值准备，从谨慎性 原则出发，必须从计提的次月起，按其账面价值151200元和尚可使用年限9年重新计 算2002年每月摊销的无形资产费用，不可能与2001年每月的摊销数额一致，2002年每 月应摊销的无形资产费用为1400元。 　　2002年合计摊销无形资产费用16800元，2002年末无形资产的摊余价值为145200 元（162000－16800），账面价值为134400元（145200－10800）。该项无形资产在 2002年对会计报表的影响数只有摊销无形资产费用16800元，影响利润16800元。在申 报2002年的所得税时，由于税法不考虑计提无形资产减值准备对无形资产摊销的影响， 应按该无形资产的历史成本确定当年可扣除的无形资产摊销费用18000元（180000 ÷10），而不是会计确认的无形资产摊销费用16800元，因此应调减应纳税所得额 1200元。 　　2003年会计处理及涉税问题。 　　2003年1月出售时会计处理： 　　借：银行存款160000无形资产减值准备10800贷：无形资产145200应交税金—— —应交营业税8000应交税金———应交城建税560其他应交款———教育费附加240营 业外收入16800 　　虽然会计上当期确认的无形资产处置收益为17000元，但实际应为6000元（16800 －10800），或者理解为处置收入160000元，处置成本145200元，处置税金8800元（ 8000＋560＋240），实际处置收益为6000元。 　　但从税法的角度来看，无形资产处置的计税成本为144000元（180000－18000－ 18000），处置收益为7200元（160000－144000－8800），而不是会计确认的处置成 本为145600元（180000－18000－16800），处置收益为6000元（160000－145200－ 8800），处置收益相差1200元。 　　在申报2003年的所得税时，首先应调增应纳税所得额1200元（7200－6000），同 时由于处置无形资产而转销的无形资产减值准备10800元，应调减应纳税所得额10800 元，合计减少应纳税所得额9600元（10800－1200）。 　　实际工作中应注意，对企业因计提减值准备后少摊销的无形资产费用，应在当期 直接作纳税调整，不能片面地理解为税法确认的无形资产摊销费用一定不能超过会计 确认的无形资产费用，也不能作为时间性差异在处置无形资产时或摊销年限结束后才 允许企业扣除少摊销的无形资产费用。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)