【中华财税网北京04/10/2003信息】　随着我国市场经济体制的逐步建立，企业 制度改革的不断深化，纳税人组织形式的变化日趋频繁。其中，纳税人为逃避税收义 务而进行的改组改制也时常发生。国家税务总局曾对1996～1998年发生破产的3600多 户企业进行过调查，其中只有5％的企业全部清缴了欠税，15％的企业部分缴纳了欠税， 而剩余80％的企业则分文未缴。针对这一情况，新《税收征管法》及其《实施细则》 对纳税人发生经营组织形式变化的税收控制问题做了明确规定。 一、合并、分立纳税人欠税的清缴制度 以往企业发生合并、分立后，税务机关常常难以有效开展清欠工作。如某纺织厂 欠税1000多万元，1999年1月与某外国公司建立合资企业。1999年4月，该市政府作出 决定，由该纺织厂与税务机关签订协议缴纳欠税，但该厂至今仍未执行。而按照新《 税收征管法》第48条的规定，“纳税人有合并、分立情形的、应当向税务机关报告， 并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履 行的纳税义务。纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应 当承担连带责任。”这一规定明确了三个方面的要求： (一)合并、分立报告制度 新《税收征管法》要求纳税人有合并、分立情况的要向税务机关报告。这使得那 些企图改头换面逃避税收义务的纳税人无空可钻。 (二)合并时未清缴税款的追缴 纳税人发生合并时因故未能清缴税款的，其纳税义务由合并后的纳税人承担。这 一规定明确了税收义务的承继关系，有利于企业在合并时全面考虑，也有利于税务机 关有的放矢开展清欠工作。 (三)分立时未缴清税款的追缴 分立企业是一些企业剥离不良资产的常见方式，俗称“金蝉脱壳”。通常，这些 企业将欠税留给老企业或拥有不良资产的企业，而拥有优良资产的新企业“轻装上阵”， 获得好效益却不履行原有的税收义务。对此，新《税收征管法》明确，分立后的 纳税人对未履行的纳税义务承担连帝责任，即原欠税纳税人分立后的每个纳税人都具 有全部缴纳原纳税人欠税的义务。分立之后，有几个纳税人，税务机关就有几个清缴 对象，立到所有欠税清缴入库。这里需要注意的是，有些企业改制并不涉及合并或分 立，只是改变了经济性质或更换了经营者，这种情况下，改制后的企业应全部承担原 企业清缴欠税的义务。 二、解散、撤销、破产企业的税收清缴 (一)从注销税务登记环节进行源头控制 《实施细则》第15条规定，“纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法 终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关 证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关 或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持 有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。”同时，《实施细则》第16条规 定，“纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款， 缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。” (二)税务机关参加清算 《实施细则》第50条规定，“纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应当 向其主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。” 在上述正常的解散、撤销或破产情形下，纳税人应当先办理注销税务登记，后进 入解散、撤销程序。而纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以 撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机 关申报办理注销税务登记。 三、承包、承租经营的税收缴纳 (一)承包人或承租人就其生产、经营收入纳税 《实施细则》第49条第1款规定：“承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财 务上独立核算，并定期向发包人或出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人 应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有 规定的除外。”此规定明确了两点：一是承包人或承祖人是指有独立的生产经营权， 在财务上独立核算，定期上缴承包费或承祖费的生产经营主体；二是承包人或承租人 就其生产经营收入或所得纳税，并不是发包人或出租人的所有税收都由承包人或承租 人负担。“法律、行政法规另有规定的除外”，是指房产税条例明确房产所有人为纳 税人，车船使用税条例规定车船所有者是纳税人等情形。按照上述规定、房产税、车 船使用税只能由其所有者缴纳，而房屋、车船发包或出租后产生的经营收入或所得则 由承包人或承租人负担。 (二)发包或出租报告制度 为使税务机关及时了解纳税人的承包承租经营情况，新《实施细则》第49条第2款 规定，“发包人或者出租人应当自发包或出租之日起50日内将承包人或者承租人的有 关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包 人或者承租人承担纳税连带责任。”根据这一规定，如果发包人或出租人已将发包或 出租情况报告，而承包人或承租人未按时足额缴纳税款，税务机关也未能清缴税款的， 发包人或出租人不再承担相应的税收义务；如果发包人或出租人未将发包或出租情 况向税务机关报告，则对承包人或出租人未履行的纳税义务负有连带责任，税务机关 有权向发包人或出租人追缴承包人或出租人未缴的全部应纳税款。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)