【中华财税网北京03/06/2003信息】　--兼与余志国同志商榷 　　《财会通讯》2002年第8期刊载的余志国同志撰写的《接受捐赠固定资产递延税 款的会计处理》一文(以下称余文)，讨论了两个问题：一是提取固定资产折旧时，递 延税款的会计处理；二是提取固定资产减值准备时，递延税款的会计处理。对于第二 点余文将接受捐赠的固定资产出现减值所结转的递延税款，转入“资本公积(接受捐 赠非现金资产准备)”科目，其理由是“根据国家税务总局发布的《企业所得税税前 扣除办法》的规定，企业计提的固定资产减值准备不能在税前扣除，提取减值准备后， 企业较原来可提折旧减少”。笔者认为，余文的这种处理是不妥的，其理由也不足 以说明问题。正是因为计提的固定资产减值准备不允许在税前扣除，说明固定资产减 值准备是纳税所得的组成部分，是要计算缴纳所得税的。余文对这部分应交所得税， 一方面以“递延税款”转入“资本公积(接受捐赠非现金资产准备)”，期末反映“所 得税”费用时，必然将其作为“所得税”费用的组成部分记录入账。这样处理，使“ 资本公积(接受捐赠非现金资产准备)”和“所得税”费用虚增同一数额。而接受捐赠 固定资产减值不应该使“资本公积(接受捐赠非现金资产准备)”增加。同时，计提的 接受捐赠固定资产减值准备所应交纳的所得税，也不应该作“所得税”费用处理。因 为这部分应交所得税已经在接受捐赠固定资产时作了“递延税款”处理。提取固定资 产减值准备时，其所确认的应交所得税，可采取以下两种方法处理： 　　一、中期计提接受捐赠固定资产减值准备的，结转“递延税款”时。预冲“所得 税”费用；待期末计算应交所得税时(按包括计提的固定资产减值准备额在内的纳税 所得额计算)，全额借记“所得税”费用(不考虑时间性差异)。 　　[例]2001年6月30日，甲企业通过对固定资产进行清查，发现两年前接受捐赠的 一台设备可收回价值为40000元，该设备账面净值为60000元。 　　1、应提固定资产减值准备20000元(60000元-40000元)，编制如下会计分录： 　　借：营业外支出 　　一计提的固定资产减值准备 20000 　　贷：固定资产减值准备　　 20000 　　2、结转递延税款6600元(20000元×33％)编制如下会计分录： 　　借：递延税款6600 　　　贷：所得税　　 6600 　　3、甲企业2001年12月31日，本年会计利润100万元，假定除计提的接受捐赠固定 资产减值准备外，无其他差异，所得税率33％。有关计算如下： 　　应纳税所得额＝1000000+20000＝1020000(元) 　　 应交所得税＝1020000×33％＝336600(元) 　　 所得税费用＝336600元 　　 根据计算结果编制如下会计分录： 　　 借：所得税　　 336600 　　 贷：应交税金--应交所得税　　 336600 　　 二、期末计提接受捐赠固定资产减值准备的，结转递延税款(指接受捐赠固定资 产的递延税款)与期末计算应交所得税同时进行，其计提的接受捐赠的固定资产减值 准备而结转的递延税款不计入所得税费用。会计处理为(不考虑时间性差异)借记“递 延税款”(本期计提接受捐赠固定资产计提的减值准备)(所得税税率)，“所得税”[( 本期应纳税所得-本期接受捐赠固定资产的减值准备)×所得税税率]；贷记“应交税 金一应交所得税“(本期应纳税所得额×所得税税率)。 　　[例]乙企业2001年12月31日对固定资产进行清查，发现一年前接受捐赠的一台设 备可收回价值为90000元，该设备账面净值100000元；乙企业本年度会计利润为 1000000元，除计提的接受捐赠固定资产减值准备10000元外，无其他差异，所得税率 33％。 　　1、应提固定资产减值准备10000元(100000-90000)，编制会计分录如下： 　　借：营业外支出 　　　　--计提的固定资产减值准备 10000 　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　 10000 　　2、期末计算应交所得税并结转递延税款。有关计算如下： 　　 应纳税所得额=1000000+10000=1010000（元） 　　 应交所得税=1010000×33%=333300（元） 　　 所得税费用=（1010000-10000）×33%=330000（元） 　　 结转递延税款=1000×33%=3300（元） 　　 根据计算结果编制如下 会计分录： 　　 借：递延税款　　　　　　　　　　　　　　 3300 　　　　　所得税　　　　　　　　　　　　　　 330000 　　　　 贷：应交税金--应交所得税　　　　　　　　333300(ba20030213) (4)