【中华财税网北京08/06/2002信息】 资源税是以自然资源为课税对象征收的一
种税。
一、征税范围
《中华人民共和国资源税暂行条例》及其实施细则规定，我国资源税的征收范围
包括应税矿产品和盐两大类。矿产品具体包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原
矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿；盐包括固体盐和液体盐。
二、纳税人与扣缴义务人
在中华人民共和国境内开采《资源税暂行条例》规定的矿产品或者生产盐的单位
和个人，为资源税的纳税义务人。
资源税的扣缴义务人是收购未税矿产品的单位。
三、税目与税额
1．原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。税额幅度为：8-30元／吨。
2．天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天
然气。税额幅度为：2一15元／千立方米。
3．煤炭。是指原煤，不包括洗煤、造煤及其他煤炭制品。税额幅度为：O．3-5
元／吨。
4．其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。税额幅度
为：0．5-20元／吨(或者立方米)。
5．黑色金属矿原矿。税额幅度为：0．4-30元／吨。
6．有色金属矿原矿。税额幅度为：0．4-30元/吨。
7．盐。包括固体盐、液体盐。固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。税额
幅度为：10一60元/吨。液体盐，是指卤水。税额幅度为：2-10元／吨。
资源税应税产品的具体适用税额，按《资源税暂行条例实施细则》所附的《资源
税税目税额明细表》执行。
未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市
人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总同备案。
矿产品等级划分，按《资源税暂行条例实施细则》所附《几个主要品种的矿山资
源等级表》执行。
对于划分资源等级的应税产品，其《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举
名称的纳税人适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，
参照上述“两表”中确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30％的幅度内核定，并报财
政部和国家税务总局备案。
纳税人开采或生产不同税目应税产品，应分别核算。未分别核算或不能准确提供
不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。
四、应纳税额的计算
资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。
应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝课税数量×单位税额
《资源税暂行条例》及其实施细则对如何确定“课税数量”作了下列具体规定：
1．纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。
2．纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。
3．纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税矿产品的
产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。
原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。
公式中的“单位税额”按照《资源税税目税额明细表》中的规定确定。
资源税计算举例：
某铁矿销售铁矿石原矿60000吨，自用铁矿石原矿80000吨，入选铁精矿，其适用
的单位税额标准为每吨15．5元，计算该铁矿应纳的资源税税额。
解：应纳税额＝15．5×60000+15．5×80000＝271(万元)
五、税收征管规定
(一)纳税义务发生时间
1．纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间：
(1)纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的
收款日期的当天。
(2)纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的
当天。
(3)纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得
索取销售凭据的当天。
2．纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。
3．扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。
(二)纳税期限
纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根
据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。
以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日
或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税
并结算上月税款。
扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。
(三)纳税地点
《资源税暂行条例》规定，纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生
产所在地主管税务机关缴纳。
纳税人在本省、自治区、直辖市内开采或生产应税产品，其纳税地点需要调整的，
由省、自治区、直辖市税务机关决定。
跨省开采资源税应税产品的单位，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治
区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税。其应纳税款由独立核算、自
负盈亏的单位按照开采地的实际销售量(或者自用量)及适用的单位税额计算划拨。
扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。
六、减免税规定
《资源税暂行条例》规定，有下列情形之一的，减征或者免征资源税。
1．开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。
2．纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受
重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。
3．国务院规定的其他减税、免税项目。
财政部、国家税务总局财税字[1996]82号文件规定，自1996年7月1日起，对冶金
独立矿山应缴纳的铁矿石资源税，在财政部和国家税务总局《关于独立矿山铁矿石资
源税减按规定标准税额60％征收的通知》([94]财税字第041号)规定减征40％的基础
上，再减征20％，即按规定税额标准的40％征收。
对有色金属矿的资源税减征30％，即按规定税额标准的70％征收。
国家税务总局国税发[1999]55号文件规定，对中外合作油(气)田按合同开采的原
油、天然气按实物征收矿区使用费，暂不征收资源税。(i20020713) (2)
