【中华财税网北京05/14/2002信息】　[例1]北国工程公司2001年6月30日有关资 料如下： 工程结算收入7800000元， 其中包括：公司将某一项工程分包给某施工队，分包金额为600000元；公司所属 装修队取得装修费160000元，该项装修工程采用包工不包料方式，所用材料640000元， 由对方单位自备。 其他业务收入260000 其中：(1)专利权转让收入160000元； (2)固定资产租赁收入100000元。 固定资产清理中包括企业将其拥有的房屋一间出售，取得价款收入260000元。工 程结算成本中包括支付给某工程队分包工程价款600000元。 (1)月份终了，企业按规定计算出工程结算收入应纳的营业税。 首先，按照税法规定，建筑业的总承包人特工程分包或转包他人的，应以工程的 全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。但转包收入应由总承 包人代扣代缴营业税。 其次，按照税法规定，施工企业从事建筑、修缮、装饰业务，无论与对方如何结 算，其营业额均应包括工程所用原材料及其物资的价款在内。虽然该装修业务采用包 工不包料方式，材料由对方自备，在计算工程结算收入时并未包括原材料成本在内， 但在计算纳税时应将原材料成本计入营业额。 则应纳营业税的营业额为： 营业额＝7800000－600000＋640000 ＝7840000元 则应纳营业税为： 应纳税额＝7840000×3％ ＝235200元 在具体进行会计核算时，对于工程结算收入应纳的营业税应作如下分录： 借：工程结算税金及附加 235200 贷：应交税金--应交营业税 235200 (2)按照规定，对于建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务 人。施工企业在支付分包工程价款时，应按规定代扣代缴分包人应纳营业税。北国工 程公司在支付分包工程款时代扣的营业税为： 应纳税额＝600000×3％ ＝18000元 在具体进行会计核算时，对于代扣的营业税应作如下分录： 借：应付账款 18000 贷：应交税金--应交营业税 18000 (3)企业按规定计算出其他业务收入应纳营业税： 企业转让专利权收入，按照税法规定，属于“转让无形资产”税目，应按5％税 金征收营业税。则应纳税额为： 应纳税额＝160000×5％ ＝8000元 企业固定资产租赁收入，按税法规定，应按“服务业”税目“租赁业”项目征收 营业税。则应纳税额为： 应纳税额＝100000×5％ ＝5000元 在具体进行会计核算时，对于其他业务收入应纳的营业税应作如下分录： 借：其他业务支出 13000 贷：应交税金--应交营业税 13000 (4)对于企业出售房屋收入，属于“销售不动产”税目，按5％税率征收营业税， 应纳税额为： 应纳税额＝260000×5％ ＝13000元 则企业应作如下分录： 借：固定资产清理 13000 贷：应交税金--应交营业税 13000 [例2]华远工程公司2001年3月份共实现工程结算收入7520000元。其中包括承包 军队系统工程取得的价款收入1100000元。另外，由自己的施工队在其拥有的某块闲 置土地上建造办公楼一幢，出售给某单位，获得价款12200000元。根据有关结算资料， 该住宅楼的建造成本为4600000元，省地方税务局规定的成本利润率为20％。 按照规定，施工企业承包国防工程和军队系统工程取得的收入免征营业税。则当 期工程结算收入的应纳税额为： 应纳税额＝(7520000－1100000)×3％ ＝196200 在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录： 借：工程结算税金及附加 196200 贷：应交税金--应交营业税 196200 对于工程公司来说，出售的办公楼，首先应当按“销售不动产”税目征收营业税。 其应纳税额为： 应纳税额＝12200000×5％ ＝610000元 在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录： 借：其他业务支出 610000 贷：应交税金--应交营业税 610000 其次，按照规定企业自建建筑物出售的，除了按销售不动产征收营业税外，还应 当按“建筑业”税目征收营业税。由于没有发生实际的货币结算，且没有同类工程的 价格，所以应当按照计税价格计算应纳营业税。其应纳税额为： 计税价格＝工程成本×(1＋成本利润率)÷(1－营业税税率) ＝4600000×(1＋20％)÷(1－3％) ＝5690721．65元 应纳税额＝5690721．65×5％ ＝284536．08元 在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录： 借：工程结算税金及附加 284536．08 贷：应交税金--应交营业税 284536．08 (2)