【中华财税网北京05/14/2002信息】　一、纳税义务发生时间 增值税的纳税义务发生时间为： 1．销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 按照销售款结算方式不同，具体又可分为： (1)纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收讫销售额或 者取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 (2)纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收 手续的当天。 (3)纳税人采取赊销和分期收款结算方式销售货物，为销售合同约定的收款日期 当天。 (4)纳税人采取预收货款结算方式销售货物，为发出货物的当天。 (5)纳税人委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单的当天。 (6)纳税人销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或者取得索取销售额凭据 的当天。 (7)纳税人具有视同销售行为的，为货物移送的当天。 2．进口货物，为报关进口的当天。 二、增值税的纳税地点 按现行税法规定，增值税纳税地点为： 1．固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申请纳税。总机构和分支机构不 在同一县(市)的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或 其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申请纳税。 2．固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开 具外出经营活动税收管理证明，回其机构所在地主管税务机关申请纳税。未持有其机 构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县(市)销售货物或者 应税劳务的，销售地主管税务机关一律按6％的征收率征税。其在销售地发生的销售 额，回机构所在地后，仍应向销售地主管税务机关申报纳税，在销售地缴纳的税款不 得从当期应纳税额中扣减。 3．非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。 4．进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 5．非固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务未向销售地主管税务机关申报 纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。 三、增值税的纳税期限 按规定增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人 的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固 定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内 申报纳税，以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴 税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。 四、预缴税款 对于以1日、3日、5日、10日或者15日为一期缴纳增值税的施工企业，应当按照 规定的期限和税务机关核定的预缴金额，到银行预缴税款。 [承例1]北国工程公司经主管税务机关核定，以10日为一期纳税，每期的预缴额 为100000元。2月11日，工程公司开出支票，填写缴款书，按规定预缴1-10日增值税 税款100000元。 在具体进行会计核算时，根据支票存根和缴款书存根联作如下会计分录： 借：应交税金--应交增值税(已交税金) 100000 贷：银行存款 100000 2月21日和3月1日，工程公司预缴11日-20日、21日-28日增值税税额各100000元。 在具体进行会计核算时，则作与11日同样的会计分录。 五、施工企业增值税纳税申报表的编制 月度终了，企业应当根据有关资料，按规定填制增值税纳税申报表，向税务机关 进行纳税申报。增值税纳税申报表分为适用于一般纳税人的纳税申报表(见表3-2)和 适用于小规模纳税人纳税申报表(见表3-3)两种。 (一)作为一般纳税人的施工企业增值税纳税申报表的填制 [承例1]根据当月有关资料，北国工程公司填制2月份纳税申报表如表3-2： 表3-2 增值税纳税申报表 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条和第二十三条的规定制定本 表。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并 于次月一日起十日内，向当地税务机关申报纳税并结清上月应纳税款。 税款所属时间：自2001年2月1日至2001年2月28日 填表日期：2001年3月7日 金额单位：元至角分 纳税人识别号 纳税人名称 北国工程公司 法定代表人姓名 ×× 营业地址 ×× 开户银行及账号 ×× 企业登记注册类型 ×× 电话号码 ×× 销售额 税 额 项 目 本月数 本年累计数 本月数 本年累计数 (a) (b) (c) (d) 按适用税率征税货物及劳务 1＝2＋3 9900000 1683000 货物名称 适用税率％ -- -- 应 预制构件 17 9600000 -- 1632000 -- 销 税 -- -- 货 物 -- -- 小 计 2 9600000 1632000 项 应税劳务 3 300000 51000 按简易征收办法征税货物 4＝5＋6＋7 其中：适用6％征收率的货物 5 适用4％征收率的货物 6 7 免税货物 8 -- -- 出口货物免税销售额 9 -- -- 本 月 数 本年 项 目 合计 17％ 13％ 10％ 7％ 6％ 4％ 期初存货 累计数 税率 税率 扣除率 扣除率 征收率 征收率 已征税款 本期进项税额发生额 10 1303844 1292884 3120 780 进项税额转出 11 9860 -- 进 其中：免税货物用 12 -- 非应税项目用 13 188400 -- 项 非正常损失 14 10200 -- 简易办法征税货物用 15 -- 免抵退货物不得抵扣税额16 -- 其他 17 -- 期初存货已征税款期末余额18 -- -- -- -- -- -- -- 19 项 目 本月数 本年累计数 销项税额合计 20＝1c 1683000 (如果你已委托代理申报人， 进项税额合计 21＝10－11 1205244 授 请填写下列资料) 上期留抵税额 22 -- -- 权 为代理一切税务事宜，现授 税 免抵退货物已退税额 23 -- -- 声 权 明 (地址) 为本纳 款 应抵扣税额合计 24＝21＋22－23 1205244 -- 人的代理申报人，任何与本 25(如24＜20则 申报表有关的往来文件都可 计 实际抵扣税额 为24， 否则为 1205244 寄与此人。 20) 授权人签字： 算 应纳税额 26＝20＋4c－25 477756 代扣代缴税额 27 -- 本期应纳税额合计 28＝26＋27 477756 此纳税申报表是根据《中 期末留抵税额 29＝24－25 -- -- 申 华人民共和国增值税暂行条 期初未缴税额(多缴为负数) 30 -- -- 报 例》的规定填报的，我确信 税 本期已缴税额 31 300000 -- 人 它是真实的、可靠的、完整 款 其中：本期应纳税额预缴数 32 300000 -- 声 的。 缴 期末未缴税额(多缴为负数) 33＝30＋28－31 177756 -- 明 声明人签字： 纳 其中：欠缴税额 34 -- -- 本期应补(应退)税额 35＝28－32 177756 -- 会计主管签字： 代理申报人签字： 纳税人盖章： 以下由税务机关填写： 收到日期： 接收人： 主管税务机关盖章： 注：此表一式三联，第一、二联为申报联，第三联纳税人留存。 作为一般纳税人，在纳税申报时，除了填制增值税纳税申报表以外，还应当填制： 发票领用存月报表，用来反映企业在当月内增值税专用发票和普通发票的领购、使用 和结存情况；增值税专用发票使用明细表，用来反映企业在当月内开出的增值税专用 发票的具体情况。 (二)小规模纳税人施工企业增值税纳税申报表的填制 作为小规模纳税人的施工企业，应当按下列要求填制增值税纳税申报表： [承例2]华远装饰装修公司根据当月有关资料，填制当月纳税申报表如下 (见表3-3)： 表3-3 增值税纳税申报表 税款所属时间：自2001年10月1日至2001年10月31日 纳税人 填表日期：2001年11月6日 登记号 金额单位： 元 纳税人 华远装饰装修公司 法定代表 ××× 营业地址 ××× 名 称 人姓名 开户银行及账号 ××× 经济类型 集体 电话号码 ××× 本期应纳 截止上期 本期已清 项 目 销售额 征收率 税 额 累计欠税额 理欠税额 货物或应税劳务名称 1 2 3＝1×2 4 5 水泥预制构件 946000 6％ 56760 钢 材 830188．68 6％ 49811．32 合 计 1776188．68 106571．32 (如果你已委托代理申报人，请填写下 列资料) 此纳税申报表是根据《中华人民共和 授 权 为代理一切税务事宜，现授权 声 国增值税暂行条例》的规定填报的， 代理人 (地址) 为本纳税人的代理申报 我确信它是真实的、可靠的、完整的、 人，任何与本申报表有关的往来文件，明 声明人签字： ××× 都可寄与此人。 授权人签字 会计主管签字： ×× 代理申报人签字： 纳税人盖章： ×× 以下由税务机关填写： 收到日期 接收人 审核日期 主管税务机关盖章： 审核记录 核 收 人 签 字： 国家税务总局临制 六、税款的缴纳 对于以1个月为一期纳税的施工企业，不管是一般纳税人还是小规模纳税人，都应 按规定于月度终了后向主管税务机关报送增值税纳税申报表，税务机关审核纳税申报 表后填制缴款书交给企业，企业据此开出支票，到银行办理当期税款的缴纳。经税务 机关批准自核自缴的企业，则应根据税法的规定自行计算应纳税额，自行填写缴款书， 并开出转账支票，到银行办理税款的缴纳。 在具体的会计核算中，对于一般纳税人企业，按规定缴纳的税款应当借记“应交 税金--应交增值税(已交税金)”账户；若是小规模纳税人，则借记“应交税金--应交 增值税”账户。 [承例2]华远装饰装修公司经税务机关核准，以1个月为一期纳税。2001年11月6日， 公司按规定报送纳税申报表，经税务机关核准，10月份应当缴纳增值税额为 106571．32元，企业按照缴款书开具支票，将税款送交银行。 在具体的会计核算中，华远公司应当根据支票存根和缴款书等作如下会计分录： 借：应交税金--应交增值税(已交税金) 106571．32 贷：银行存款 106571．32 而以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的施工企业，应当在月度终了后 按规定报送纳税申报表后，到主管税务机关进行纳税申报，经主管税务机关审核后， 填制缴款书，开出支票，到银行补缴不足的税款。 [承例1]3月7日，北国工程公司按规定到当地国家税务局进行纳税申报，2月份应 交增值税税金为477756元，实际已经预缴300000元，则应当补缴177756元。企业按规 定填制缴款书，开出转账支票，到银行办理缴款手续。 在具体进行会计核算时，对于补缴的税款，应当根据支票存根和银行盖章退回的 缴款书编制记账凭证，会计分录如下： 借：应交税金--应交增值税(已交税金) 177756 贷：银行存款 177756 如果月度终了后进行纳税申报时发现预缴的税金超过了当月应纳税额，则其多缴 的税金可由税务机关予以退回，或者抵作下期税款。 (2)