【中华财税网北京05/08/2002信息】　个体户提供应税劳务、转让无形资产和销 售不动产应当征收的营业税，应根据不同的税收征收方式分别确定：对于采用定期定 额征收营业税的个体户，由税务机关根据个体户提供应税劳务、转让无形资产和销售 不动产的具体情况核定每月应缴纳的营业税税额；对于采用查账征收营业税的个体户， 应当由个体户根据当期实际提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的金额计算应 缴纳的营业税税额。 [例1]于宏是开个体餐馆的个体户，税务局根据其营业情况核定其每月应缴纳营 业税1000元。则于宏每月应按规定缴纳营业税1000元。 对于采用查账征收方式纳税的个体户，应当根据其提供应税劳务、转让无形资产 和销售不动产的营业额来计算其应纳营业税额。 在具体进行会计核算时，个体户应当于每月月末根据当月实现的营业额和规定的 税率，计算出应纳税额，进行会计处理。 [例2]付情为个体旅馆的业主。经主管税务机关核定，该旅馆采用查账征收方式 缴纳营业税。该旅馆除了客房外，还办有一个餐厅和一个卡拉0K歌舞厅。2001年8月 份旅馆取得营业收入情况如下： 客房营业收入 360000元 餐厅营业收入 80000元 卡拉0K歌舞厅收入 72000元 8月末，该旅馆按照规定计算当月应纳营业税。 按照规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额。 客房和餐厅营业收入都属于“服务业”税目，应按5％税率征税。其应纳税额为： 应纳税额＝(360 000＋80000)× 5％ ＝440000×5％ ＝22000元 按照规定，旅馆所属卡拉0K歌舞厅营业收入属于“娱乐业”税目。按照规定，经 营娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各种费用，包括门票收费、台位费、点 歌费、烟酒和饮料费以及经营娱乐业的其他各项收费。假定省政府规定娱乐业税率为 20％，则其应纳税额为： 应纳税额＝72000 × 20％ ＝14400元 付清在具体进行会计核算时，对于当月应纳营业税额应作如下会计分录： 借：营业税金 36400 贷：应交税金－－应交营业税 36400 [例3]林东为林东美容院(个体)的业主，2001年9月根据“营业收入”账户资料， 当月林东美容院实现营业额192000元，另外，将林东美容院的名称有偿转让给另一个 体户使用，按照协议规定由该个体户每月支付使用费10000元。 月份终了，林东按规定计算出当月应纳的营业税。 首先，美容院实现的营业收入属于“服务业”税目，应按5％的税率征收营业税。 则应纳营业税额为： 营业额＝192000元 应纳税额＝192000× 5％ ＝9600元 其次，林东美容院将其名称有偿转让给他人使用，属于转让无形资产的行为，属 于“转让无形资产”税目，应按5％的税率征收营业税。 则应纳营业税额为： 营业额＝10000元 应纳税额＝10000× 5％ ＝500元 则当月应纳税额为： 应纳税额＝9600＋500 ＝10100元 在具体进行会计核算时，对于应缴的营业税应作如下分录： 借：营业税金 10100 贷：应交税金－－应交营业税 10100 [例4]冯强为某建筑队(个体)的业主。6月份完工工程3项，收到全部工程款 7800000元，另支付给某分包工程队工程款1600 000元。另外，当月完成的工程中有 一项为装修工程，取得收入50000元，所用材料以0000元由对方单位自备。 月份终了，冯强按规定计算出工程结算收入应纳的营业税。 首先，按照税法规定，建筑业的总承包人将工程分包或转包他人的，应以工程的 全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。但转包收入应由总承 包人代扣代缴营业税。 其次，按照税法规定，施工单位从事建筑、修缮、装饰业务，无论与对方如何结 算，其营业额均应包括工程所用原材料及其物资的价款在内。虽然其中一项装修工程 采用包工不包料方式，材料由对方自备，在计算工程结算收入时并未包括原材料成本 在内，但在计算纳税时应将原材料成本计入营业额。 则应纳营业税的营业额为： 营业额＝7800000－160000＋64000 ＝684000元 则应纳营业税为： 应纳税额＝684000× 3％ ＝20520元 在具体进行会计核算时，冯强对于工程结算收入应纳的营业税应作如下分录： 借：营业税金 20520 贷：应交税金－－应交营业税 20520 按照规定，对于建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。 装修队在支付分包工程价款时，应按规定代扣代缴分包人应纳营业税。冯强在支付分 包工程款时代扣的营业税为： 应纳税额＝160000× 3％ ＝4800元 在具体进行会计核算时，对于代扣的营业税应作如下分录： 借：应付账款 4800 贷：应交税金－－应交营业税 4800 (2)