【中华财税网北京05/08/2002信息】　一、计税依据 农业特产税的计税依据是农业特产品的实际收入，具体可分为如下三种情况： 1．生产者自行申报纳税的，农业特产品的实际收入由当地征收机关按照农业特 产品的实际产量和国家规定的收购价格或者市场收购价格计算核定。计算公式为： 农业特产品实际收入＝实际产量×收购价格 个别农业特产品的实际收入的计算方法由财政部另行规定。 应税未税农业特产品连续加工的产成品，折算原农业特产品的实际收入征税。 2．收购规定的农业特产品的纳税人，以其收购农业特产品的实际金额为计税依 据。 按照规定，收购烟叶，凡是在收购环节由收购单位支付的从收购货币取得的一切 收入(含价外收入和其他补贴性收入)，均应计入收购金额征收农业特产税。 3．代扣代缴农业特产税的扣缴义务人，也以其收购应税农业特产品的实际金额 为计税依据。 二、税目、税率 农业特产税实行比例税率。其中，一部分税目的税率由国家统一规定，另一部分 税目的税率由各地自定。 1．全国统一税目、税率 国务院规定的全国统一的农业特产税税目、税率见农业特产税税目税率表 (表10－1)： 表10－1 农业特产税税目税率表 税 目 税 率 一、烟叶产品 晾晒烟叶、烤烟叶 31％ 二、园艺产品 1．毛茶(包括红毛茶、绿毛茶、乌龙毛茶等毛茶和边销茶原 料) 16％ 2．柑桔、香蕉、荔枝、苹果、梨 12％ 3．其他水果、干果 10％ 4．果用瓜(包括西瓜、香甜瓜) 8％ 5．蚕茧(包括桑蚕茧、柞蚕茧) 8％ 三、水产品(海淡水、滩涂养殖和海淡水捕捞及水生植物) 包括鱼、虾、蟹、贝、海蜇、龟、鳖、乌贼、墨鱼、鱿鱼、 芦苇、席草、蒲草、莲藕、荸荠、海带、紫菜、石花菜等。 8％ 四、林木产品 1．原木、原竹 8％ 2．生漆、天然树脂 10％ 3．天然橡胶 8％ 五、牲畜产品 1．牛皮、猪皮、羊皮 10％ 2．羊毛、兔毛 10％ 3．羊绒、驼绒 10％ 六、食用菌 黑木耳、银耳、香菇、蘑菇 8％ 七、贵重食品 海参、鲍鱼、干贝、燕窝、鱼唇、鱼翅 25％ 按照规定： (1)收购毛茶的纳税人适用税率为16％，生产毛茶的纳税人适用税率为7％。 (2)养殖和捕捞水产品的纳税人适用税率为8％，收购水产品的纳税人适用税率为 5％。 (3)收购贵重食品的纳税人适用税率为25％，生产贵重食品的纳税人适用税率为 8％。 (4)对收购的牛皮、羊皮暂按5％的税率征收农业特产税。 上述税目、税率如果需要作个别调整，国务院授权财政部决定。 按照财税字[2000]67号文件规定，从2000年5月1日起，在农村税费改革试点地区， 对应税品目进行简并、调整，将柑桔、香蕉、苹果、荔枝、梨与其他水果、干果品目 合并为水果品目，果用瓜、蚕茧不再作为全国统一征收的税目，增加花卉征税品目， 在征收牧业税的地区，可以调整牧业税政策，将牲畜产品的农业特产税并入牧业税； 对农业特产税的税率进行调整：暂停征收猪皮的农业特产税，将牛皮和羊皮的税率调 整为5％；毛茶的税率调整为8－13％，水果的税率调整为8－13％，原木、原竹的税 率调整为8－10％，水产品的税率调整为8－10％，天然橡胶的税率调整为5－8％，生 漆、天然树脂的税率调整为8－10％，食用菌的税率调整为8－10％，贵重食品的税率 调整为10－16％，花卉的税率为8－10％。各地的具体适用税率，由省级人民政府在 确保减轻农民负担的前提下，在上述税率幅度内确定。 2．地方自定税目、税率 除了国务院规定的全国统一的税目、税率之外，其他应税农业特产品的税目、税 率，由省级人民政府根据不同产品的获利情况，在5％至20％的幅度之内规定。目前 各地普遍征收的税目有：药材、花卉、苗木、木本油料等，税率从5％到10％不等。 此外，各地还对本地特有的某些山特产品、水产品和养殖产品征税，如野菜、野果、 蜂蜜、荆条、笋、麻、棕、珍珠、蛇、蝎、水貂、牛蛙等。 三、应纳税额计算方法 农业特产税以农业特产品的实际收入为计税依据，按照规定的适用税率计算应纳 税额。 应纳税额计算公式： 应纳税额＝农业特产实际收入×适用税率 四、农业特产税的会计处理 凡是应交农业特产税且设置复式账簿进行会计核算的个体户应当在“应交税金” 账户下设置“应交农业特产税”明细账户，专门用来核算实际发生和缴纳的农业特产 税，其贷方反映计算出应当缴纳的农业特产税，其借方反映实际缴纳的农业特产税， 余额在贷方反映应缴而未缴的农业特产税。 按规定，对于生产农业特产品的个体户来说，农业特产税应当作为营业税金，计 入“营业税金”账户；而对于收购农业特产品的个体户，其税金应当计入所收购产品 的成本中去。 (2)