【中华财税网北京04/29/2002信息】　一、纳税人 按照税法规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以 及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人(以下简称纳税人)。其中所说的个 人是指个体经营者和其他个人。显然，凡是在我国境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务的个体户，都是增值税的纳税人。具体来说，应当缴纳增值税的个体户具体 包括： (1)从事产品生产的个体户； (2)从事商品流通的个体户； (3)从事加工、修理修配的个体户。 按照规定，增值税的纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人两种。 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定 报送有关税务资料的增值税纳税人。所谓会计核算不健全，是指不能正确核算增值税 的销项税额、进项税额和应纳税额。 按照税法规定，小规模纳税人的销售额标准为： (1)从事货物生产或提供应税劳务，或者以从事货物生产或提供应税劳务为主， 并兼营货物批发和零售(指全部年应税销售额中货物或应税劳务的销售额超过50％， 批发或零售货物的销售额不到50％)，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在 100万元以下。 (2)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的且会计核算健全的，可认定为一般纳税人。 一般情况下，个体户销售货物或者提供劳务，应当作为小规模纳税人缴纳增值税， 但是如果年应税销售额超过小规模纳税人标准且会计核算健全的，经省级国家税务局 批准，可以认定为一般纳税人。 按照规定，个体户作为一般纳税人，应依照规定向其所在地主管国税机关申请办 理一般纳税人认定手续。个体户申请办理一般纳税人认定手续，应提出申请报告，并 提供下列有关证件、资料： ①营业执照； ②有关合同、章程、协议书； ③银行账号证明； ④税务机关要求提供的其他有关证件、资料。 第四项所列证件、资料的具体内容由省级税务机关确定。 主管税务机关在初步审核个体户的申请报告和有关资料后，发给《增值税一般纳 税人申请认定表》，个体户应如实填写《增值税一般纳税人申请认定表》。负责审批 的税务机关应在收到之日起30日内审核完毕。符合一般纳税人条件的，在其《税务登 记证》副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”确认专章，作为领购增值税专用发票 的证件。 二、征税对象 按照税法规定，增值税的征税对象是在中华人民共和国境内销售、进口货物和提 供加工、修理修配劳务的增值额。 其中所称“货物”是指有形动产，包括电力、热力和气体，具体来说是指除房屋、 土地等不动产和商标权、专利权、著作权等无形资产外的其他各种货物，包括个体户 日常生产销售的各种货物，如食品、蔬菜、日用百货等。 “加工”是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方 要求制造货物并收取加工费的业务，如由顾客提供布料而进行的服装加工、由顾客提 供原料而进行的食品加工等等。 “修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能 的业务，如自行车修理、家电修理等等。 “销售”货物是指有偿转让货物所有权的行为，即以从受让方取得货币、货物或 其他经济利益等代价为条件的转让货物。 “提供加工、修理修配劳务”，是指有偿提供加工、修理修配劳务。但个体户聘 用的人员为个体户本身提供加工、修理修配劳务的不包括在内。 其中所称“在中华人民共和国境内”(以下简称境内)销售货物，是指所销售的货 物的起运地或所在地在中国境内。在境内销售应税劳务，是指所销售的劳务发生在境 内。 就个体户而言，增值税的征税对象具体包括： 1．销售货物。 2．提供加工、修理修配劳务。 3．进口货物。 4．视同销售货物。 按照规定，个体户的下列行为，视同销售货物： (1)将自己生产或购进的货物交给他人代销； (2)销售别人委托代销的货物； (3)设有两个以上机构(如摊位)并实行统一核算的个体户，将货物从一个机构移 送其他机构用于销售，但机构在同一县(市)内的除外； (4)将自产或委托加工的货物用于不征收增值税的项目； (5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者； (6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； (7)将自产、委托加工或购买的货物用于个人消费； (8)将自产、加工或购买的货物无偿赠送他人。 5．混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销 售行为。比如某个体户向某饭店销售一批蔬菜，双方约定由个体户送货上门，运输费 单独计算。在这项业务中，该个体户除了销售货物以外，还向用户提供了运输劳务， 但它本身是一项业务，只不过它既包括货物的销售，又包括劳务的提供。这项业务就 属于混合销售行为。按照规定，从事货物生产、批发或零售业务的个体户，或者以从 事货物生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务(指运输、建筑、文化体育、娱乐、 服务等应缴纳营业税的劳务)的混合销售行为，应视为销售货物，应当征收增值税。 个体户的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关(具体指县 及县以上国家税务局)确定。 6．兼营非应税劳务。从事货物生产、批发或零售的个体户兼营非应税劳务(具体 来讲，指个体户兼有货物销售和提供非应税劳务两类经营业务，而且这两类经营业务 通常是分开进行的，往往可以分开进行核算的)，应分别核算货物和非应税劳务的销 售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收 增值税。个体户兼营的非应税劳务是否应一并征收增值税，由税务总局所属征收机关 确定。 (2)