【中华财税网北京04/24/2002信息】　在具体计算应纳税额时，应当分四个步骤： 第一步是将企业当期实现收入总额减去当期的扣除项目，计算出当期的纳税调整前所 得；第二步是在纳税调整前所得的基础上进行纳税调整，即加上纳税调整增加数，减 去纳税调整减少数，计算出纳税调整后所得；第三步是在纳税调整后所得的基础上， 弥补以前年度亏损，减去免税所得，计算出应纳税所得额；第四步则是在应纳税所得 额基础上计算出企业当期的应缴所得税额。 一、计算纳税调整前所得 (一)收入总额的确定 按照现行规定，企业当期的收入总额，由销售(营业)收入、特许权使用费收益、 投资收益、投资转让净收益、租赁净收益、汇兑净收益、资产盘盈净收益、补贴收入、 其他收入等八项收入构成。其具体内容和确定方法为： １．销售(营业)收入。是指企业销售产品、商品、提供劳务等基本业务取得的收 入，销售材料、下脚料、废料和废旧物资的收入，技术转让收入(不包括特许权使用 费收入)、转让固定资产、无形资产(指转让无形资产所有权)的收入，出租、出借包 装物收入(含逾期的押金)，自产、委托加工视同销售的收入。对于运输企业来说，其 提供运输、装卸、堆存、港务管理、代理业务、通用航空服务、机场服务等劳务取得 的收入通过相应收入账户本期发生额确认，其销售产品、销售材料等取得的收入通过 “其他业务收入”账户本期发生额确认，转让固定资产收入通过分析“固定资产清理” 账户资料确定，其他有关收入通过“其他业务收入”账户资料分析确定。 ２．特许权使用费收益。是指企业转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以 及其他特许权等经营用无形资产的使用权而取得的净收益。企业转让各种经营用无形 资产的所有权和转让土地使用权取得的收益作为“销售(营业)收入”，而企业转让投 资用无形资产和土地使用权的收益则应作为投资转让收益。该项收入应通过“其他业 务收入”账户资料分析确定。 ３．投资收益。是指企业取得的债权投资的利息收入(指企业购买各种债券应计 的利息)、股息性所得(指企业进行股权性投资取得的股息、分红、联营分利、合作或 合股分利等应计股息性所得)。该项目应通过“投资收益”账户贷方发生额分析确定。 企业转让投资取得的投资转让所得或损失不在本项目内反映。 按照规定，在计算应纳税额时，对于股息性所得：首先，应将股息性所得还原为 税前利润，计入当期的收入总额；其次，如果被投资企业适用的所得税税率等于或者 高于投资企业适用的税率，或者被投资企业由于享受税法规定的定期减免税优惠政策 因而适用的税率低于投资企业的，按照规定不必补税，则该项投资收益属于“免税的 投资收益”作为免税所得在计算应纳税所得额时予以扣除；如果被投资企业不是由于 享受税法规定的定期减免税优惠政策而适用的所得税税率低于投资企业适用的税率的， 应当补缴所得税，其按照规定计算出的税收扣除额应当作为“应补税的境内投资收益 的抵免税额”，在确定当期实际应补缴的所得税额时予以扣除。 ４．投资转让净收益。是指企业投资资产转让、出售所实现的净收益。该项收入 通过“投资收益”账户发生额分析确定。如为负数则作为投资转让净损失，计入扣除 项目相关项目。 ５．租赁收益。是指企业出租固定资产取得的租赁收入减去租赁支出的净额。该 项收入通过“其他业务收入”账户(租赁收入)和“管理费用”账户(租赁支出)发生额 分析确定。如为净支出则计入扣除项目相关项目。 ６．汇兑净收益。计入财务费用的汇兑收入减去汇兑支出后的净额。该项收入通 过“财务费用--汇兑损益”账户发生额分析确定。如为净支出则作为汇兑净损失计入 扣除项目相关项目。 ７．资产盘盈净收益。是指企业各种存货、固定资产盘盈减去允许在成本费用和 营业外支出中列支的盘亏、毁损、报废后的净额。该项收入通过“营业外收入”和 “营业外支出”账户发生额分析确定。如为净损失则作为资产盘亏、毁损、报废净损 失，计入扣除项目相关项目。 ８．补贴收入。是指企业收到的各项财政补贴收入，包括减免、返还的流转税和 免税补贴收入。该项收入通过“补贴收入”账户发生额分析确定。 ９．其他收入。是指除上述各项收入之外当期应予以确认的其他收入，包括从下 属单位收取的管理费收入，取得的各种价外基金、收费或附加，债务重组收益，罚款 收入，从资本公积金转入的捐赠资产或资产评估增值，处理债务的收入等因债权人缘 故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育附加费返还款，包装物押 金收入，接受的捐赠收入等。该项收入通过相关账户发生额分析确定，如“管理费用” (从下属单位收取的管理费收入)、“营业外收入”(如罚款收入、教育费附加返还等)。 由于企业所得税采用按期预缴、年终汇算清缴办法，即先按一个月或一个季度应 纳税所得额的实际发生数计算缴纳税款，或者以上一年度应纳税所得额按月或按季的 平均数计算缴纳税款。具体预缴期限由主管税务机关根据企业应纳税额的大小具体核 定。 下面通过具体例子说明各月和年度应缴所得税额的计算方法。 [例１４]东南航空公司２００１年１、月份损益表如下： 表１４-１ 损益表 编制单位：东南航空公司 ２００１年１月 单位：元 项 目 行次 本月数 本年累计数 一、主营业务收入 １ ２８０００００００ 减：主营业务成本 ２ ８８００００００ 销售费用 ３ ２４００００００ 营业税金及附加 ４ １４００００００ 二、主营业务利润 ６ １５４００００００ 加：其他业务利润 ７ １８００００００ 减：管理费用 ８ ６００００００ 财务费用 ９ ４００００００ 三、营业利润 １０ １６２００００００ 加：投资收益 １１ ５０２００００ 营业外收入 １２ ４００００００ 减：营业外支出 １３ １３００００００ 加：以前年度损益调整 １４ 四、利润总额 １５ １５８０２００００ 其他有关资料如下： (１)有关账户表明企业当月实现运输收入１９０００万元，通用航空收入 ５０００万元，机场服务收入４０００万元。 (２)“其他业务收入”账户表明，企业当月实现其他业务收入６２００万元，１ 月份地面运输收入３２００万元；广告收入６００万元，代理业务收入１９００元， 去年将其拥有的一项商标权的使用权转让给某单位，当月收到去年下半年商标使用费 ５００万元。 (３)“投资收益”账户表明，企业当月收到其与某单位联营举办的联营企业分来 的利润４０２万元，该联营企业所得税税率为３３％。企业购买的国库券本月应计利 息收入１００万元。 (４)“营业外收入”账户表明，企业当月盘盈存货一批，其净收益为６０万元， 因某客户违反合同交来违约金３４０万元。 (５)有关账户表明，企业当月发生运输支出５９８４万元、通用航空成本１５８ ４万元、机场服务费用１２３２万元。 (６)“其他业务支出”账户表明，企业地面运输成本为２７００万元，已结算的 广告成本３００万元，代理业务成本１４００万元。 (７)“销售费用”账户表明，企业当月发生的各售票处、国外销售机构的人员工 资８２万元、福利费１１．４８万元、租赁费１２２０万元、其他有关费用 １０８６．５２万元。 (８)“财务费用”账户表明，企业当月收到银行转来的存款利息收入８０万元， 应付利息支出４８０万元。 (９)“管理费用”账户表明，企业当月发生并在管理费用中列支的费用为：工资 薪金８０万元、职工福利费１１．２万元、职工工会经费１２万元、职工教育经费９ 万元、固定资产折旧１６０万元、无形资产摊销１２万元、业务招待费９０万元、税 金２０．８元、社会保障缴款１２０万元、差旅费２７万元、会议费５８万元。 (１０)“营业外支出”账户表明，企业当月发生固定资产报废损失６００万元， 向有关部门支付罚款３６０万元，向其他企业支付违约金３４０万元。 则其收入总额为： 销售(营业)收入＝运输收入１９０００＋通用航空收入５０００＋机场服务收入 ４０００＋地面运输收入３２００＋广告收入６００＋代理业务收入１９００ ＝３３７００万元 联营投资收益＝４０２ / (１-３３％) ＝６００万元 投资收益＝债券利息收入１００＋联营分利６００ ＝７００万元 特许权使用费收益＝５００万元 资产盘盈净收益＝６０万元 其他收入＝３４０万元 收入总额＝３３７００十５００十７００十６０十３４０ ＝３５３００万元 [例１５]北国汽车运输公司２０００年损益表如下： 表１４-２ 损益表 编制单位：北国汽车运输公司 ２０００年度 单位：万元 项 目 行 次 本年累计数 一、主营业务收入 １ １８４００ 减：营业成本 ２ １２０５０ 营业税金及附加 ３ ９００ 二、主营业务利润 ４ ５４５０ 加：其他业务利润 ７ １１３０ 减：管理费用 ９ １６００ 财务费用 １０ １１２０ 三、营业利润 １１ ３８６０ 加：投资收益 １４ １６７．５ 营业外收入 １５ ４１０ 减：营业外支出 １６ ３２０ 加：以前年度损益调整 １７ 四、利润总额 １８ ４１１７．５ 其他有关资料如下： (１)有关收入账户表明，企业当年实现运输收入１２８８０万元，装卸收入 ９２０万元，堆存收入４６００万元。 (２)“其他业务收入”账户表明，企业当年其他业务收入总额为１９３０万元， 其中，汽车修配收入为１０１０万元，材料销售收入４５０万元，将其拥有的一项专 利权转让给某单位，取得专利权转让费２５０万元，出租车辆取得租金收入２２０万 元。 (３)“投资收益”账户表明，企业当年收到与某单位举办的东方公司分来的利润 １２７．５万元，东方公司由于地处经济特区，所得税税率为１５％。企业转让其拥 有的北方公司股票１０万股，成本为每股６元，转让价格为每股１０元，实现投资收 益为４０万元。 （４）“营业外收入”账户表明，企业当年实现营业外收入４１０万元，其中处 理债务实现收入３００万元，其他单位因违反合同规定交来的违约金１１０万元。 (５)“以前年度损益调整”账户表明，企业以前年度应计收入３００万元没有计 入收入，因而调整增加当年收入３００万元。 (６)有关成本账户表明，企业当年发生运输支出８４３５万元，装卸支出 ６０２．５万元，堆存支出３０１２．５万元。 (７)“其他业务支出”账户表明，企业当年其他业务支出为８００万元，其中汽 车修配成本为３３０万元，材料销售成本为３９０万元，专利权未摊销成本和转让专 利过程中支付有关费用共计８０万元。 （９）“财务费用”账户表明，企业当年计入财务费用的应计利息为１１８０万 元，计入财务费用的汇兑损失为１４０万元、汇兑收益为８０万元，收到银行转来的 存款利息收入１２０万元。 (９)“管理费用”账户表明，企业当年发生并在管理费用中列支的费用为：工资 ２６０万元、职工福利费３６．４万元、职工工会经费２８万元、职工教育经费２１ 万元、固定资产折旧１７５万元、无形资产摊销６０万元、递延资产摊销３０万元、 研究开发费用１５５万元、低值易耗品摊销３０万元、物料消耗５５万元、业务招待 费１１３万元、车船使用税１０．５万元、房产税４万元、印花税０．５万元、社会 保障缴款２８０万元、坏账准备１２万元、劳动保护费１５万元、差旅费７８万元、 会议费４５万元、保险费４２万元、咨询费３万元、办公费历万元、其他８１．６元。 (１０)“营业外支出”账户表明，企业当年发生固定资产报废损失６０万元，向 有关部门支付罚款４０万元，向其他企业支付违约金３０万元，向贫困地区捐赠 １００万元、非常损失５０万元，赞助支出４０万元。 (１１) “待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”账户表明，企业当年发生 火灾，造成存货损失１２０万元，保险公司赔偿７０万元，实际发生非常损失５０万 元，已计入营业外支出。 根据上述资料，企业２００１年收入总额为： (１)销售(营业)收入＝１８４００十１０１０十４５０＋２５０ ＝２０１１０万元 (２)投资收益： 对于联营利润，由于联营企业所得税税率低于本企业所得税税率，应按规定补缴 企业所得税。其应补缴的税额为： 来源于联营企业的应纳税所得额＝１２７．５１ / (１-１５％)＝１５０万元 应纳税额＝１５０×３３％ ＝４９．５７６ 税收扣除额＝１５０x１５％ ＝２２．５万元 应补缴所得税税额＝４９．５-２２．５ ＝２７万元 投资收益＝１５０万元 (３)投资转让净收益＝４０万元 (４)租赁收益＝２２０万元 (６)其他收入＝处理债务收入３００＋违约金１１０ ＝４１０万元 收入总额＝２０１１０十１５０十４０十２２０十４１０ ＝２０９３０万元 (二)扣除项目的计算 按照现行规定，扣除项目包括两大部分：一部分是销售(营业)成本，反映企业当 期内已销售产品或者提供劳务的成本；另一部分是期间费用性质的支出，包括企业当 期内发生的产品销售费用、管理费用、财务费用以及其他作为当期支出的费用，具体 包括工资薪金、固定资产折旧、研究开发费用、利息净支出等２５个项目(具体项目 参见表１４-３--企业所得税纳税申报表)。需要强调的是，这里的销售(营业)成本、 期间费用性质的支出与会计上的营业成本、期间费用不完全是一个概念。比如这里的 期间费用除了包括会计上的期间费用以外，还包括在会计上属于营业外支出、投资损 失等方面的支出。下面根据施工企业的具体情况分别加以讲解。 １．销售(营业)成本。该项目反映企业各种经营业务的直接成本和间接成本，以 及销售材料、下脚料、废料、废旧物资发生的相关成本，技术转让发生的直接支出， 固定资产转让、清理发生的转让和清理费用，出租、出借包装物的成本，自产、委托 加工产品视同销售结转的相关成本。对于运输企业来说，其销售(营业)成本主要包括： (１)营业成本，它可直接通过相关账户如运输(交通)企业的“运输支出”、“堆存支 出”、“装卸支出”、“代理业务支出”、 “港务管理支出”等，运输(铁路)企业 的“运输支出”，运输(民有航空)企业的“运输支出”、“通用航空成本”、“机场 服务费用”等账户确定；(２)而其他业务的成本，可通过运输(交通)企业和运输(民 有航空)企业的“其他业务支出”和运输(铁路)企业的“内部供应和销售支出”账户 分析确定；(３)固定资产转让清理费用可通过“固定资产清理”账户分析确定。 ２．工资薪金。该项目反映企业本年度内实际发生或提取的计入期间费用的工资、 薪金，不包括应在有关成本(包括运输支出、堆存支出、装卸支出、间接营运费用、 船舶固定费用、船舶维护费用、工附业支出、代办业务支出、通用航空成本、机场服 务费用以及专项工程支出等，下同)、职工福利费、职工工会经费和职工教育经费中 列支的工资、薪金。该项目可直接通过“管理费用”和“销售费用”(民航企业，下 同)账户当期借方发生额确定。 ３．职工福利费、职工工会经费和职工教育经费。该项目反映企业本年度内实际 提取的全部职工福利费、职工工会经费和职工教育经费，减去应计入有关成本中列支 的职工福利费后的余额。该项目可直接通过“管理费用--职工工会经费”、“管理费 用--职工教育经费”和“管理费用--公司经费--职工福利费”、“销售费用--职工福 利费”账户当期借方发生额确定。 ４．固定资产折旧。该项目反映企业本年度内实际提取的计入期间费用的固定资 产折旧费，不包括计入有关成本的固定资产折旧费。该项目可直接通过“管理费用-- 公司经费--折旧费”“自售费用--折旧费”账户当期借方发生额确定。 ５．无形资产、递延资产摊销。该项目反映企业本年度内实际发生的计入期间费 用的无形资产、递延资产摊销额。该项目可直接通过“管理费用--无形资产摊销”和 “管理费用--递延资产摊销”账户当期借方发生额确定。 ６．研究开发费用。该项目反映企业本年度内实际发生的在管理费用中列支的各 种技术研究开发支出。该项目可直接根据“管理费用--技术开发费”账户当期借方发 生额确定。 ７．租金净支出。该项目反映企业本年度内实际发生的固定资产租赁支出(指计 入当期期间费用的租赁支出，不包括计入生产成本的租赁支出)大于租赁收入的净额。 如为净收入，即租赁收入大于租赁支出，应作为前述租赁净收益。该项目可直接通过 “管理费用--公司经费--租金支出”和“销售费用--租赁费”借方发生额和“其他业 务收入--租金收入”账户当期贷方发生额比较确定。 ８．汇兑净损失。该项目反映企业本年度内实际发生的计入当期财务费用的汇兑 损失大于汇兑收入的净额。该项目可直接通过“财务费用--汇兑损益”账户当期借方 发生额减去当期贷方发生额后的余额确定。 ９．利息净支出。该项目反映企业本年度内实际发生的计入当期财务费用的利息 支出大于利息收入的净额。该项目可直接通过“财务费用--利息”账户当期借方发生 额减去贷方发生额后的余额确定。 １０．上缴总机构管理费。该项目反映企业本年度实际向总机构支付并在管理费 用中列支的总机构管理费。该项目可直接通过“管理费用--总公司管理费”账户当期 借方发生额确定。 １１．业务招待费。该项目反映企业本年度内实际发生的计入管理费用的业务招 待费。该项目可直接通过“管理费用--业务招待费”账户当期借方发生额确定。 １２．税金。该项目反映企业本年度内实际发生的应缴纳并作为营业税金的营业 税、城建税、教育费附加等和计入管理费用的房产税、车船使用税、土地使用税、印 花税等。该项目可直接通过“营运税金及附加”或“运输税金及附加”或“营业税金 及附加”和“管理费用--房产税”、 “管理费用--车船使用税”、“管理费用--土 地使用税”、“管理费用--印花税”等账户当期借方发生额确定。 １３．坏账损失。该项目反映采用直接转销法的企业在本期内实际发生的计入管 理费用的坏账损失。该项目可直接通过“管理费用--坏账损失”账户当期借方发生额 确定。 １４．增提的坏账准备。该项目反映采用备抵法的企业本年度内实际提取的计入 管理费用的坏账准备。该项目可直接通过“管理费用--坏账准备”账户当期借方发生 额确定。 １５．资产盘亏、毁损和报废净损失。该项目反映企业本期内实际发生的各种存 货和固定资产盘亏、毁损和报废损失减支当期发生的盘盈收入后的余额。该项目可通 过“管理费用——存货盘亏、毁损和报废”、“营业外支出——非常支出”、“营业 外支出——固定资产盘亏、处理净损失”借方发生额减去“营业外收入——固定资产 盘盈”、“管理费用——存货盘亏、毁损和报废”贷方发生额确定。 １６．投资转让净损失。该项目反映企业本期对外投资转让、出售所实际发生的 损失。该项目可直接通过“投资收益”账户当期借方发生额分析确定。 １７．社会保险缴款。该项目反映企业本期内按照国家规定实际为职工缴纳的养 老保险、失业保险等社会保障金。该项目可直接通过“管理费用——劳动保险费”、 “管理费用——待业保险费”等账户当期借方发生额确定。 １８．劳动保护费。该项目反映企业本期内实际发生并在管理费用中列支的劳动 保护费。该项目可直接通过“管理费用——劳动保护费”账户当期借方发生额确定。 １９．广告支出。该项目反映企业本期内实际发生并在有关费用中列支的广告费 用。该项目可直接通过“管理费用——广告费”账户当期借方发生额确定。 ２０．捐赠支出。该项目反映企业本期内实际发生的捐赠支出。该项目可直接通 过“营业外支出——捐赠”账户当期借方发生额确定。 ２１．审计、咨询、诉讼费。该项目反映企业本期内实际发生并计入管理费用的 审计、咨询、诉讼费。该项目可直接通过“管理费用——审计费”、“管理费用—— 咨询费”、“管理费用——诉讼费”等账户当期借方发生额确定。 ２２．差旅费。该项目反映企业本期内实际发生并计入有关费用的差旅费。该项 目可直接通过“管理费用——差旅费”、“销售费用——差旅费”账户当期借方发生 额确定。 ２３．会议费。该项目反映企业本期内实际发生并在管理费用中列支的会议费。 该项目可直接通过“管理费用——会议费”账户当期借方发生额确定。 ２４．运输、装卸、包装、保险、展览等销售费用。该项目反映企业本期内实际 发生的运输、装卸、包装、保险、展览费以及为销售本企业产品专设销售机构的业务 费等。运输(交通)企业和运输(铁路)企业一般不单独核算销售费用，有关的销售费用 可在发生时直接计入“管理费用”或“其他业务支出”中的相应项目，而民航企业则 单设“销售费用”账户，有关费用可直接计入该账户。 ２５．其他扣除费用项目。该项目反映企业本期内实际发生并在管理费用、销售 费用、财务费用、营业外支出中列支，但无法归入上述项目的其他费用支出。该项目 可直接通过“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”和“营业外支出”等账户的 明细账户的当期借方发生额确定。 [承例１４]根据有关资料，东南航空公司１月份扣除项目为： 销售(营业)成本＝运输支出５９８４＋通用航空成本１５８４＋机场服务费用 １２３２＋地面运输支出２７００＋广告支出３００＋代理业务支出１４００ ＝１３２００万元 工资薪金＝８０＋８２＝１６２万元 职工福利费、职工工会经费、职工教育经费=１１．２０＋１２＋９＋１１．４８ ＝４３．６８万元 固定资产折旧＝１６０万元 无形资产、递延资产摊销＝１２万元 利息净支出＝４８０-８０ ＝４００万元 租金净支出＝１２２０万元 业务招待费＝９０万元 税金＝l ４００十２０，８０ ＝１４２０．８０万元 资产盘亏、毁损和报废净损失＝６００万元 社会保障缴款＝１２０万元 差旅费＝２７万元 会议费＝５８万元 运输费、装卸费、保险费、展览费等其他销售费用＝１０８６．５２万元 其他扣除项目＝罚款３６０万元＋违约金３４０万元 ＝７００万元 期间费用合计＝１６２十４３．６８十１６０十１２十４００十９０十１２２０ 十１４２０．８０十６００十１２０十２７十５８十１０８６．５２十７００ ＝６１００万元 扣除项目合计＝１３２００ ＋ ６１００ ＝１９３００万元 [承例１５]根据有关资料，北国汽车运输公司本年度扣除项目为： 销售(营业)成本＝１２０５０＋３３０＋３９０＋８０ ＝１２８５０万元 工资薪金＝２６０万元 职工福利费、职工工会经 费、职工教育经费＝３６．４ ＋ ２８ ＋ ２１ ＝８５．４万元 固定资产折旧＝１７５万元 无形资产摊销、递延资产摊销＝６０ ＋ ３０ ＝９０万元 研究开发费用＝１５５万元 利息净支出＝１１８０-１２０ ＝１０６０万元 汇兑净损失＝１４０-８０ ＝６０万元 业务招待费＝１１３万元 税金＝９００十１０．５十４十０．５ ＝１５万元 提取的坏账准备＝１２万元 资产盘亏、毁损的报废净支出＝６０＋５０＝１１０万元 社会保障缴款＝２８０万元 劳动保护费＝１５万元 捐赠支出＝１００万元 审计、咨询、诉讼＝３万元 差旅费＝７８万元 会议费＝４５万元 其他扣除费用＝低值易耗品摊销３０万元＋物料消耗５５万元＋保险费４２万元 ＋办公费６５万元＋其他８１．６元＋赞助支出４０万元＋罚款４０万元＋违约金 ３０万元 ＝３８３．６万元 期间费用合计＝２６０十８５．４十１７５十９０十１５５十１０６０十６０十 １１３十９１５十１２十１１０十２８０十１５十１００十３十７８十４５十 ３８３．６ ＝３９４０万元 扣除项目合计＝１２８５０＋３９３０ ＝１６７９０万元 (2)