【中华财税网北京04/23/2002信息】　[例１]北方航空公司２００１年经批准在 其拥有的一块土地上进行商品房开发，共取得房地产销售收入７０００元，企业按规 定补缴土地使用权出让金６００万元，房地产开发成本２４００万元，企业为进行该 项目向银行贷款２０００万元而按规定支付利息３７５．５万元(已经计入财务费用 中，并提供金融机构证明)，转让环节应缴纳营业税、城建税等税金３８５万元。 在这项业务中，企业转让房地产所取得的收入为７０００万元。 企业转让房地产按规定准予扣除项目金额为： (１)支付土地价款６００万元； (２)房地产开发成本２４００万元； (３)房地产开发费用＝３７５．５(利息费用)＋(６００＋２４００) (前两项费用之和)×５％ ＝５２５．５万元 (４)允许扣除的税金３８５万元； (５)按规定从事房地产开发的纳税人可以加计扣除２０％，则： 加计扣除额＝(２４００＋２６００)×２０％ ＝６００万元 扣除项目金额＝６００＋２４００十５２５．５＋３８５＋６００ ＝４５１０．５万元 增值额＝７０００-４５１０．５ ＝２４８９．５万元 增值额占扣除项目金额的比率＝２４８９．５/４５１０．５ ＝５５．１９％ 按照规定，增值额未超过扣除项目金额５０％的部分，税率为３０％；超过 ５０％未超过１００％的部分，税率为４０％。则应纳税额为： 未超过５０％部分增值额的应纳税额＝４５１０．５×５０％×３０％ ＝６７６．５７５万元 超过５０％未超过１００％ 部分增值额的应纳税额＝(２４８９．５-４５１０．５×５０％) ×４０％ ＝９３．７万元 应纳税额＝６７６．５７５＋９３．７ ＝７７０．２７５万元 按照速算扣除办法计算应纳税额为： 应纳税额＝２４８９．５×４０％-４５１０．５×５％ ＝９９５．８０-２２５．５２５ ＝７７０．２７５万元 在具体进行会计核算时，企业可根据计算出的应纳税额作如下会计分录： 借：其他业务支出 ７７０２７５０ 贷：应交税金--应交土地增值税 ７７０２７５０ [例２]东方汽车运输公司将其拥有的二座仓库出售给某公司，取得转让收入 １３００万元。该仓库固定资产账面原值为５００万元。已提折旧２００万元。税务 机关确认仓库的评估价格为４９６．３万元，转让过程中支付有关税费７２．１５万 元。 在这项业务中，按照规定，企业出售旧房及建筑物的，应按评估价格计算扣除项 目金额。则： 出售旧房及建筑物的收入为１３００万元。 评估价格为４９６．３万元。 允许扣除的税金为７２．１５万元。 扣除项目金额＝４９６．３＋７２．１５ ＝５６８．４５万元 增值额＝１３００-５６８．４５ ＝７３１．５５万元 增值率＝７３１．５５十５６８．４５ ＝１２８．６９％ 应纳税额＝７３１．５５×５０％-５６８．４５x１５％ ＝３６５．７７５-８５．２６７５ ＝２８０．５０７５万元 在具体进行会计核算时，企业在计算出应缴纳的土地增值税时作如下会计分录： 借：固定资产清理 ２８０５０７５ 贷：应交税金——应交土地增值税 ２８０５０７５ (2)