【中华财税网北京03/28/2002信息】　一、增值税的纳税地点 按现行税法规定，增值税纳税地点为： 1．固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申请纳税。总机构和分支机构不在 同一县(市)的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其 授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申请纳税。 2．固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具 外出经营活动税收管理证明，回其机构所在地主管税务机关申请纳税。未持有其机构 所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县(市)销售货物或者应 税劳务的，销售地主管税务机关一律按6％的征收率征税。其在销售地发生的销售额， 回机构所在地后，仍应向销售地主管税务机关申报纳税，在销售地缴纳的税款不得从 当期应纳税额中扣减。 3．非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。 4．进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 5．非固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务未向销售地主管税务机关申报纳 税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。 二、增值税的纳税期限 按规定增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人 的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固 定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税，以1日、3日、5日、 10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报 纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。 三、预缴税款 对于以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的对外经济合作企业，应当按照 规定的期限和税务机关核定的预缴金额，到银行预缴税款。 [承例1]志远公司经主管税务机关核定，以lo日为一期纳税，按上月税额预缴。1 月份志远公司应纳增值税额为276000元。2月11日，志远公司开出支票和缴款书，按规 定预缴l-10日增值税税款92000元(276000／3)。 在具体进行会计核算时，志远公司根据支票存根和缴款书存根联作如下会计分录： 借：应交税金--应交增值税(已交税金) 92000 贷：银行存款 92000 2月21日，志远公司同样预缴11日-20日增值税税额92000元。 在具体进行会计核算时，则作与11日同样的会计分录。 四、对外经济合作企业增值税纳税申报表的编制 月度终了，企业应当根据有关资料，按规定填制增值税纳税申报表，向税务机关 进行纳税申报。增值税纳税申报表分为适用于一般纳税人的纳税申报表(见表3-7)和适 用于小规模纳税人纳税申报表(见表3-8)两种。 (一)一般纳税人对外经济合作企业增值税纳税申报表的填制 作为一般纳税人 的对外经济合作企业，应当按下列要求填制增值税纳税申报表(见表3-7)： 表3-7 增值税纳税申报表 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条和第二十三条的规定制定本 表。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并 于次月一日起十日内，向当地税务机关申报纳税并结清上月应纳税款。 税款所属时间：自2001年2月1日至2001年2月28日 填表日期：2001年3月7日 金额单位：元至角分 （略） ［承列1］根据当月有关资料，志远公司填制2月份纳税申报表如下： 作为一般纳税人，在纳申报时，除了填制增值税纳税申报表以外，还应当填制： 发票领用存月报表，用来反映企业在当月内增值税专用发票和普通发票的领购、 使用和结存情况。 增值税专用发票使用明细表，用来反映企业在当月内开出的增值税专用发票的具 体情况。 （二）小规模纳税人对外经济合作企业增值税纳税申报表的填制 ［承例5］华东国际工程公司根据当月有关资料，填制当月纳税申报表如下： （略） 五、税款的缴纳 对于以1个月为一期纳税的对外经济合作企业，不管是一般纳税人还是小规模纳税 人，都应按规定于月度终了后向主管税务机关报送增值税纳税申报表，税务机关审核 纳税申报表后填制缴款书交给企业，企业据此开出支票，到银行办理当期税款的缴纳。 经税务机关批准自核自缴的企业，则应根据税法的规定自行计算应纳税额，自行填写 缴款书，并开出转账支票，到银行办理税款的缴纳。 在具体的会计核算中，对于一般纳税人企业，按规定缴纳的税款应当借记“应交 税金--应交增值税(已交税金)”账户；若是小规模纳税人，则借记“应交税金——应 交增值税”账户。 [承例5]华东国际工程公司经税务机关核准，以1月为一期纳税。6月6日，公司按 规定报送纳税申报表，经税务机关核准，5月份应当缴纳增值税额为61741．13元，企 业按照缴款书开具支票，将税款送交银行。 在具体的会计核算中，华东公司应当根据支票存根和缴款书等作如下会计分录： 借：应交税金——应交增值税 61741．13 贷：银行存款 61741．13 而以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的对外经济合作企业，应当在月度 终了后按规定报送纳税申报表后，到主管税务机关进行纳税申报，经主管税务机关审 核后，填制缴款书，开出支票，到银行补缴不足的税款。 [承例1]3月7日，志远公司按规定到当地国家税务局进行纳税申报，2月份应交增 值税税金为325346．8元，实际已经预缴276000元，则应当补缴49346．8元。企业按规 定填制缴款书，开出转账支票，到银行办理缴款手续。 在具体进行会计核算时，对于补缴的税款，应当根据支票存根和银行盖章退回的 缴款书编制记账凭证，会计分录如下： 借：应交税金——应交增值税(已交税金) 49346．8 贷：银行存款 49346．8 如果月度终了后进行纳税申报时发现预缴的税金超过了当月应纳税额，则其多缴 的税金可由税务机关予以退回，或者抵作下期税款。 (2)