【中华财税网北京03/28/2002信息】　一、营业税的纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入 款项凭据的当天。 按照规定，从事工程施工业务的企业应当根据工程价款的结算方式的不同，确定 建筑安装业务营业税中纳税义务发生时间，具体来说： (一)实行合同完成一次性结算价款方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间 为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天； (二)实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算办法的工程项目，其营业税纳 税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天； (三)实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税 义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天； (四)实行其他结算价款方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单 位进行工程合同价款结算的当天。 按照规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税 义务发生时间为收到预收款的当天。 按照规定，纳税人有自建行为的，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自 建建筑物并收讫营业款或者取得索取营业款的凭据的当天。 纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。 二、营业税的纳税地点 按照规定，营业税纳税地点为： 1．按照规定，纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报 纳税。 2．纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人 转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 3．纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 4，纳税人扣缴营业税的纳税地点。按照规定，作为总承包人将工程分包或转包 给他人的，应当按照建筑业营业税纳税地点确定代扣代缴营业税的纳税地点，也就是 说施工企业在什么地方缴纳营业税就在什么地方代扣代缴营业税。 5．纳税人提供的劳务发生在外县(市)，应向劳务发生地主管税务机关申报纳税 而未申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。 6．纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关 申报纳税。 纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的， 由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关规定。 三、营业税的纳税期限 营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限， 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可 以按次纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以5日、10日或者 15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款、于次月1日起10日内申报纳税并结 清上月应纳税款。扣缴义务人的解缴税期限，比照上述规定执行。 四、对外经济台作企业营业税缴纳举例 (一)预缴税款 对于规模较大因而应纳营业税也较多的对外经济合作企业，由于其应纳税额较大， 主管税务机关可以核定其以5日、10日或者15日为一期纳税。按照规定，以5日、10日 或者15日为一期纳税的施工企业，应当在期满后5日内预缴税款。 [承例1]假定经主管税务机关核定，国际工程公司以10日为一期纳税。6月份企业 应纳营业税额为2160 000元。7月12日国际工程公司按规定预缴1-10日税款720000元 (2160000／3)。 在具体进行会计核算时，应当根据实际预缴纳税款额作如下 会计分录： 借：应交税金——应交营业税 720 000 贷：银行存款 720 000 2．纳税申报 对于经税务机关核定需按期缴纳营业税的对外经济合作企业，应当于月度终了后 10日内向主管税务机关填报营业税纳税申报表。营业税纳税申报表的具体格式如表 2-2所示。 表2-2 营业税申报表 申报单位名称：国际工程公司 经济性质：国有 电话：× × 税款所属日期：2001年7月 单位：元以下角分 税种 纳税 计税金额（销售 税率或单 应纳 已纳 本期应补 税务机 项目 或自用数量） 位税额 税额 税额 （退）税额 关审核 营业税 建筑 38720000 3％ 161600 装修 10 320000 3％ 309600 织售建筑物 46200000 5％ 2310000 租赁业 100000 5％ 5000 合 计 3786200 2160000 1626200 减免税种 减免税项目 计税(费)金额 应减免税额 已减免税 本期应补 税务机关 （退）税额 审核 申报单位盖章：负责人(签章)：经办人员(签章)： 税务机关受理申报日期 年 月 日 审核人：(章) [承例1]国际工程公司以10日为一期纳税。8月3日，企业向主管税务机关填制纳 税申报表，向主管税务机关申报纳税。其纳税申报表见表2-2。 [承例2]对外经济技术合作股份有限公司以1个月为一期纳税。4月4日按规定填制 营业税纳税申报表，向主管税务机关申报纳税。其纳税申报表略。 3．税款缴纳 对于以5日、10日或者15日为一期纳税的对外经济合作企业，应当于月度终了后 根据税务机关核准的纳税申报表确定的应纳税额，按规定补缴税款。应补缴的税款等 于应纳税额减去已经预缴的税款。 在具体进行会计核算时，可以直接根据“应交税金——应交营业税”科目的贷方 发生额(即应纳税额)减去借方发生额(已预缴税款)确定。 [承例1]国际工程公司7月份应纳税额为3786200元，月内已经预缴税款2160000元 (720000十720 000十720 000)，则8月初应当补缴7月份税款1626200元 (3786200-2160000)。 8月3日，工程公司开出支票，补缴7月份营业税税款1626200元。 在具体进行会计核算时，可以根据“应交税金--应交营业税”账户(见表2-3)记 录确定应补缴的税金。从表中可以看到，其贷方发生额合计为3786200元，借方发生 额合计为2160 000元，则应补缴税款为1626200760 表2-3 应交税金--应交营业税 借 方 贷 方 720000 720000 1471200 2310000 720000 5000 2160000 3786200 在具体进行会计核算时应当根据实际补缴的税款作如下会计分录： 借：应交税金——应交营业税 1626200 贷：银行存款 1626200 对于以1个月为一期纳税和按次纳税的对外经济合作企业，应当根据税务机关核 准的纳税申报表确定的应纳税额，按规定缴纳税款。 [承例2]对外经济技术合作股份有限公司于4月初申报纳税后根据纳税申报表确定 的应纳税额开出支票缴纳3月份营业税税款。 在实际进行会计核算时，应当根据实际缴纳的税款作如下会计分录： 借：应交税金——应交营业税 1046536．08 贷：银行存款 1046536．08 (2)