【中华财税网北京03/25/2002信息】　一、资源税的纳税义务发生时间 1．纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售 款凭据的当天。 具体按照结算方式不同，可以分为： (1)纳税人采取除分期收款和预收货款外的其他结算方式销售应税产品，其纳税 义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 (2)纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品，其纳税义务发生时间为销售合 同规定的收款日期的当天。 (3)纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品，其纳税义务发生时间为发出应 税产品的当天。 2．纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。 3．扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。 二、资源税的纳税地点 纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。 具体实施时，跨省、自治区、直辖市开采资源税应税产品的单位，其下属生产单位与 核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税， 其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量(或自用量)及适 用的单位税额计算划拨。 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。 纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要 调整的，由省、自治区、直辖市人民政府确定。 三、资源税的纳税期限 按照税法规定，资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日、或者1个月， 由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算 纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、 10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报 纳税并结清上月税款。 扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。 四、资源税的减免税规定 有下列情形之一的，减征或者免征资源税： 1．开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 2．纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、自然灾害等不可抗拒的 原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情给予减税或者免税照顾。 3．国务院规定的其他减税、免税项目。 现规定，有色金属矿的资源税减征30％。 纳税人的减税、免税项目，应单独核算课税数量。未单独核算或者不能准确提供 课税数量的，不得给予减税免税。 五、资源税缴纳举例 (一)预缴税款 按照规定，以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，应自期满之日起5日 内预缴税款。 [承例1]税务机关核定该测绘局的纳税期限为10天，按上月税款的1／3预缴，月 终结算。4月份该单位纳税150000元。企业分别于5月12日、22日分别按规定预缴1-10 日、11-20日的资源税税额。 每期应预缴资源税税额＝150000÷3 　　　　　　　　　　＝50000元 在实际预缴时，应按每次预缴税款作如下会计分录： 借：应交税金--应交资源税 50000 　 贷：银行存款 　　　　　 50000 (二)纳税申报 月度终了后，缴纳资源税的事业单位应当填制资源税纳税申报表，向主管税务机 关进行纳税申报。资源税纳税申报表的具体格式如表5-1所示。 表5-1 资源税申报表 税款所属时间：自2001年3月1日至2001年3月31日 填表日期：2001年4月3日 金额单位：人民币 纳税人编码 纳税人名称 阳平测绘局 地址 ×× 邮政编码 ×× 电话号码 ×× 业别 采据业 开户银行 ×× 银行账号 ×× 税目 应纳税数量 计量单位 应纳税额 本期应纳资源税额 截止上期累计欠税额 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　本期应交税额合计 煤炭 207500吨 80．8元／吨 166000 天燃气 合计 166000 166000 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 166000 授权代理人 (如果你已委托代理申报人，请填写下列资料) 声明 我声明：此扣缴 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　申报是根据《中华人 为代理一切税务事宜，现授权____(地址) 民共和国资源税暂行 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　条例》的规定填报的， ____为本纳税人的代理申报人。任何与本申报 我确信它是真实的、 表有关的住来文件、都可寄与此人。 可靠的、完整的。 授权人签字： 会计主管人签字： 负责人签字： 扣缴单位(或个人)盖章： 收到日期 接收人 审核日期 主管税务机关盖章 审核记录 主管税务官员签字 国家税务总局监制 [承例1]该测绘单位于6月4日向主管税务机关进行纳税申报，填制《资源税纳税申 报表》具体格式如表5-1所示： (三)税款缴纳 对于以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的事业单位，应当于月度终了后 根据税务机关核准的纳税申报表确定的应纳税额，按规定补缴税款。应补缴的税款等 于应纳税额减去已经预缴的税款。若预缴的税款多于应纳税额，则多余部分可由税务 机关退回，或者抵作下月税款。 在具体进行会计核算时，可以直接根据“应交税金--应交资源税”科目的贷方发 生额(即应纳税额)减去借方发生额确定应当补缴的税款。 [承例1]该测绘单位5月份应纳资源税额为166000元，月内已预缴税款100000元 (50000×2)，则月度终了后应当补缴税款66000元(166000－100000)。6月4日，该单位 按规定开出支票，到银行补缴5月份税款66000元。 在具体进行会计核算时，应作如下会计分录： 借：应交税金--应交资源税 66000 　贷：银行存款 　　　　　 66000 对于以1个月为一期纳税的事业单位，应当于月度终了后直接根据税务机关核准的 纳税申报表确定的应纳税额，按规定缴纳税款。 [承例2]研究所于7月5日按规定开出支票，到银行缴纳6月份税款48000元。 在具体进行会计核算时，应作如下会计分录： 借：应交税金--应交资源税 48000 　贷：银行存款 　　　　　 48000　　　　　　　　　　　　　　　　　(2)