【中华财税网北京03/22/2002信息】　一、营业税的纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入 款项凭据的当天。 按照规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税 义务发生时间为收到顶收款的当天。 按照规定，纳税人有自建行为的，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自 建建筑物并收讫营业款或者取得索取营业款的凭据的当天。 纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。 二、营业税的纳税地点 (一)按照规定，纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报 纳税。 (二)转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。 销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 (一)扣缴营业税的纳税地点，一般应在扣缴义务人所在地代缴营业税。 按照规定，纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)，应向劳务发生地主管税务机 关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。 纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税劳务，其纳税地点需要调整的， 由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关规定。 三、营业税的纳税期限 营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限， 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可 以按次纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以5日、10日或者 15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结 清上月应纳税款。 四、事业单位营业税缴纳举例 (一)预缴税款 对于规模较大因而应纳营业税也较多的事业单位，由于其应纳税额较大，主管税 务机关可以核定其以5日、10日或者15日为一期纳税。按照规定，以5日、10日或者15 日为一期纳税的事业单位，应当在期满后5日内预缴税款。 [承例2]东平电视台按税务机关核定以10日为一期纳税，以上月税款为基数预缴， 月度终了后申报纳税。电视台8月份应纳营业税税款为3000000元。 电视台于9月11日、21日、30日开出支票，预缴1-10日、11-20日、21-30日企业 应缴的营业税各1000000元。 在具体进行会计核算时，对于预缴的税款应分别作如下会计分录： 借：应交税金--应交营业税 1000000 贷：银行存款 　　　　　 1000000 2、纳税申报 对于经税务机关核定需按期缴纳营业税的事业单位，应当于月度终了后10日内向 主管税务机关填报营业税纳税申报表。营业税纳税申报表的具体格式如表3-2所示。 [承例1]电子研究所经主管税务机关核定以1个月为一期纳税。9月3日，企业向主 管税务机关填制纳税申报表，向主管税务机关申报纳税。其纳税申报表见表3-2。 [承例2]东平电视台以10日为一期纳税。10月4日按规定填制营业税纳税申报表， 向主管税务机关申报纳税。其纳税申报表略。 表3-2 营业税申报表 申报单位名称：电子研究所 经济性质：国有 电话：×× 税款所属日期：2001年8月 日 单位：元以下角分 税种 纳税项目 计税金额(销售 税率或 应纳税额已纳税额本期应补(退)税额税务机关审核 或自用数量) 单位税额 营业税 文化业 800000 3％ 24000 转让非 2400000 5％ 120000 专利技术 租赁业 180000 5％ 9000 建筑物 及构筑物 其他 180000 5％ 9000 服务业 合 计 193000 193000 减免税种　减免税项目计税(费)　金额减免率　应减免税额　已减免税额　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　本期应补(退)税额　税务机关审核 申报单位盖章： 负责人(签章)： 经办人员(签章)： 　　　　　　　　　　　　　　　税务机关受理申报日期 年 月 日 审核人：(章) 3、税款缴纳 对于以5日、10日或者15日为一期纳税的事业单位，应当于月度终了后根据税务 机关核准的纳税申报表确定的应纳税额，按规定补缴税款。应补缴的税款等于应纳税 额减去已经预缴的税款。 在具体进行会计核算时，可以直接根据“应交税金--应交营业税”科目的贷方发 生额(即应纳税额)减去借方发生额(已预缴税款)确定。 [承例2]东平电视台9月份应纳税额为3500000元，当月内已经预缴税款3000000元 (1000000×3)，则10月初应当补缴9月份税款500000元(3500000－3000000)。10月3日， 东平电视台开出支票，补缴9月份营业税税款500000元。 在具体进行会计核算时，可以根据“应交税金--应交营业税”账户(见表3-3)记 录确定应补缴的税金。从表中可以看到，其贷方发生额合计为3500000元，借方发生 额合计为3000000元，则应补缴税款为500000元。 表3-3 应交税金--应交营业税 　 借 方 贷 方 　 1000000 　 1000000 　 1000000 3500000 　合计 2000000 3180000 在具体进行会计核算时应当根据实际补缴的税款作如下会计分录： 借：应交税金--应交营业税 500000 　贷：银行存款 　　　　　 500000 对于以一个月为一期纳税和按次纳税的事业单位，应当根据税务机关核准的纳税 申报表确定的应纳税额，按规定缴纳税税款。 [承例1]电子研究所于9月5日进行申报纳税，根据纳税申报表确定的应纳税额开 出支票缴纳8月份营业税税款193000元。 在实际进行会计核算时，应当根据实际缴纳的税款作如下会计分录： 借：应交税金--应交营业税 193000 　贷：银行存款 　　　　　 193000　　　　　　　　　　　　　　　　(2)