【中华财税网北京03/20/2002信息】　一、消费税的纳税义务发生时间 接照税法规定，消费税的纳税义务发生时间为： 1．纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得 索取销售款的凭据的当天。具体可以分为： （1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售 合同规定的收款日期的当天。 （2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消 费品的当天。 （3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务 的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 （4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者 取得索取销售款的凭据的当天。 2．纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当 天。 3．纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。 二、消费税的纳税地点 除另有规定者外，外商投资企业和外国企业应在其核算地缴纳消费税。 外商投资企业和外国企业委托个体经营者加工的应税消费品，应于收回后在其所 在地缴纳消费税。 外商投资企业和外国企业到外县（市）销售或委托外县（市）代销应税消费品的， 于应税消费品销售后，在其核算地或所在地缴纳消费税。 外商投资企业和外国企业的总机构与分支机构不在同一省（自治区、直辖市）的， 分支机构应在其所在地缴纳消费税。但经国家税务总局批准，分支机构应纳消费税税 款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。 对纳税人的总机构与分支机构在同一省（自治区、直辖市）内，而不是同一县 （市）的，如需改由总机构汇总在总机构所在地纳税的，需经国家税务总局所属分局 批准。 进口的应税消费品，由进口报关者向报关地海关缴纳消费税。 三、消费税的纳税期限 按照规定，消费税的纳税期限，由主管税务机关按应纳税款数额的大小，分别核 定为1日、3日、5日、10日、15日，最长不得超过1个月。不能按期纳税的，可按次纳 税。 以1个月为一期的纳税人，于期满后10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或 者15日为一期的纳税人，纳税期满后5日内预缴税款，次月一日起10日内申报纳税， 结清上月应纳税款。 进口应税消费品的纳税人，于报关进口后7日内申报纳税。 四、消费税报缴方法 按照税法规定，纳税人报缴消费税税款的办法，由所在地主管税务机关视不同情 况，于下列办法中核定一种： 1．纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填开纳税缴款书，向所在地代理 金库的银行缴纳税款。 2．纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按 期缴纳。 3．对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核 定其纳税额，分月缴纳。 五、消费税缴纳举例 1．预缴税款 按照规定，以1日、3日、5日、10日或者15日为一期的纳税人，应在纳税期满后5 日内预缴税款。 ［承例1］经主管税务机关核定，西风汽车厂以5日为一期纳税，按上月应纳税额 预缴，月度终了后申报纳税，结清本月税额。4月份汽车厂应纳消费税15600000元， 则5月份每期应预缴税款为2600000元（15600000÷6）。 在本例中，汽车厂以5日为一期纳税，则应分别在5月5日、5月10日、5月15日、5 月20日、5月25日后的5日内，按规定的数额预缴税款。假定汽车厂通常在期满后2日 内预缴税款，则5月7日、12日、17日、22日、27日企业应当按规定预缴1日至5日、6 日至10日、11日至15日、16日至20日、21日至25日的消费税税款2600000元。 在具体进行会计核算时，每次预缴税款后应当根据实际预缴的税款额作如下会计 分录： 借：应交税金--应交消费税 2600000 　 贷：银行存款 　　　　　2600000 2．纳税申报 无论是以一个月为一期纳税的纳税人，还是以1日、3日、5日、10日或者15日为 一期的纳税人，均应于月度终了后10日内申报纳税。 企业应当按规定编制消费税纳税申报表，向主管税务机关申报纳税。消费税纳税 申报表的格式如下（见表3-6）： 表3-6 消费税申报表 填表日期：2001年6月3日 税款所属时间：自2001年5月1日至2001年5月31日 金额单位：人民币 纳税人编码 纳税人名称 西风汽车厂 地址 ×× 邮政编码×× 电话号码 ×× 业别 制造业 开户银行 ×× 银行账号×× 税目 销售收入（或应税数量） 税率（或单位税额） 本期应 截止上期 本期应交 纳税额 累计欠税额 税额合计 汽车 204170000 8％ 16333600 16333600 应纳税额合计 授权代理人 （如果你已委托代理申报人， 声明 我声明：此扣缴申报是根据 请填写下列资料） 《中华人民共和国营业税暂行条 为代理一切税务事宜， 例》的规定填报的，我确信它是 现授权______（地址）___ 真实的、可靠的、完整的。 ____为本纳税人的代理申报 人。任何与本申报表有关的 往来文件，都可寄与此人。 授权人签字： 会计主管人签字：×× 负责人签字：×× 扣缴单位（或个人）盖章： 收到日期 接收人 审核日期 主管税务机关盖章 审核记录 主管税务官员签字 国家税务总局监制 ［承例1］西风汽车厂于6月3日向主管税务机关进行消费税的纳税申报，其纳税 申报表格式见表3-6。 3．结清上月税款 按照规定，对于以1日、3日、5日、10日或者15日为一期的纳税人，应于月度终 了后10日内申报纳税，结清上月应纳税款。企业应当在月度终了后，根据纳税申报表 确定的应纳税额，减去已经预缴的税款，补缴其余的款项。若预缴的税款多于应纳税 款，则多余部分可抵交下月税款。 在具体进行会计核算时，可以根据“应交税金--应交消费税”贷方发生额减去借 方发生额后的余额，来确定应补缴的税款。若借方发生额大于贷方发生额，则多余部 分可转作下月，用于抵缴下月税款。 ［承例1］汽车厂5月份应纳税额为16333600元，已预缴税款13000000元，则应当 补缴税款3333600元。6月3日企业开出支票补缴5月份税款3333600元。 在具体进行会计处理时，应根据“应交税金--应交消费税”账户（见表3-2）有 关资料，确定应补缴的税款。在5月份“应交税金--应交消费税”账户中，贷方发生 额合计为16333600元，借方发生额合计为13000000元，则应补缴税款3333600元。在 实际补缴税款时，应当作如下会计分录： 借：应交税金--应交消费税 3333600 　贷：银行存款 　　　　　 3333600 ［承例2］啤酒厂经主管税务机关核定以一个月为一期纳税。7月份应纳税140800 元，月度终了后酒厂按规定申报纳税，于8月8日到银行缴纳税款140800元。 在具体进行会计核算时，啤酒厂应当根据其“应交税金--应交消费税”账户（见 表3-3）有关资料，确定应缴纳的税款。在7月份“应交税金--应交消费税”账户中， 贷方发生额合计为140800元，则7月份应缴税款为140800元。在实际缴纳税款时，应 当作如下会计分录： 借：应交税金--应交消费税 140800 　贷：银行存款 　　　　　 140800 ［承例3］华利公司经主管税务机关核定以一个月为一期纳税。8月份应纳税 4465287．29元，月度终了后华利公司按规定申报纳税，于9月6日到银行缴纳税款 4465287．29元。 在具体进行会计核算时、华利公司应当根据其“应交税金--应交消费税”账户 （见表3-4）有关资料，确定应缴纳的税款。在8月份“应交税金--应交消费税”账户 中，贷方投生额合计为4520555元，借方发生额合计为55267元，则8月份应缴税款为 4465287．29元。在实际缴纳税款时，应当作如下会计分录： 借：应交税金--应交消费税 4465287．29 　 贷：银行存款 　　　　　 4465287．29　　　　　　　　　　　　　　(2)