【中华财税网北京03/05/2002信息】 一、资源税的纳税义务发生时间 1．纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售 款凭据的当天。 具体按照结算方式不同，可以分为： （1）纳税人采取除分期收款和预收贷款外的其他结算方式销售应税产品，其纳 税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （2）纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品，其纳税义务发生时间为销售 合同规定的收款日期的当天。 （3）纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品，其纳税义务发生时间为发出 应税产品的当天。 2．纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。 3．扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。 二、资源税的纳税地点 纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。 具体实施时，跨省、自治区、直辖市开采资源税应税产品的单位，其下属生产单位与 核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税， 其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或自用量）及 适用的单位税额计算划拨。 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。 纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要 调整的，由省、自治区、直辖市人民政府确定。 三、资源税的纳税期限 按照税法规定，资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日、或者1个月， 由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算 纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、 10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报 纳税并结清上月税款。 扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。 四、资源税的减免税规定 有下列情形之一的，减征或者免征资源税： 1．开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 2．纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、自然灾害等不可抗拒的 原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情给予减税或者免税照顾。 3．国务院规定的其他减税、免税项目。 现规定，冶金独立矿山应纳的铁矿石资源税减征60％，有色金属矿的资源税减征 30％。 纳税人的减税、免税项目，应单独核算课税数量。未单独核算或者不能准确提供 课税数量的，不得给予减税免税。 五、资源税缴纳举例 （一）预缴税款 按照规定，以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，应自期满之日起5日 内预缴税款。 ［承例1］税务机关核定该油田的纳税期限为5天，按上月税款的1／6预缴，月终 结算。2月份企业纳税1500000元。企业分别于3月7日、12日、18日、22日、27日和4月 1日分别按规定预缴1-5日、6-10日、11-15日、16-20日、21-25日和26-31日的资源税 税额。 每期应预缴资源税税额＝1500000÷6 ＝250000元 在实际预缴时，应按每次预缴税款作如下会计分录： 借：应交税金--应交资源税 250000 贷：银行存款 250000 ［承例2］税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月实际缴纳税款1740000元 预缴，月终后进行纳税申报并结清应纳税款。 该企业上月应纳税额为1740000元，则每期应预缴税款580000元（1740000÷3）。 企业应当于上旬、中旬和下旬终了后按规定预缴10天的应纳税款580000元。 在具体进行会计核算时，应当根据每次预缴的税款作如下会计分录： 借：应交税金--应交资源税 580000 贷：银行存款 580000 ［承例3］该矿山联合企业以10日为纳税期限，按上月税额预缴，月终申报纳税 并结清本月税款。4月份税款为10800000元。则每期应当预缴税款3600000元 （10800000÷3）。 每旬终了后，企业应按规定的纳税期限分别预缴1-10日、11-20日、21-31日各 3600000元。 在具体进行会计核算时，应根据每次预缴税款分别作如下会计分录： 借：应交税金--应交资源税 3600000 贷：银行存款 3600000 （二）纳税申报 月度终了后，企业应当填制资源税纳税申报表，向主管税务机关进行纳税申报。 《资源税纳税申报表》的具体格式如表6-4所示。 ［承例1］小港油田于4月3日按规定填制3月份的《资源税纳税申报表》见表6-4 所示： （三）税款缴纳 对于以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的工业企业，应当于月度终了 后根据税务机关核准的纳税申报表确定的应纳税额，按规定补缴税款。应补缴的税款 等于应纳税额减去已经预缴的税款。若预缴的税款多于应纳税额，则多余部分可由税 务机关退回，或者抵作下月税款。 在具体进行会计核算时，可以直接根据“应交税金--应交资源税”科目的贷方发 生额（即应纳税额）减去借方发生额（已预缴税款和准予扣除的外购液体盐的已纳税 额）确定应当补缴的税款。 ［承例1］油田3月份企业应纳资源税额为1640000元，月内已预缴税款1250000元 （250000×5），则月度终了后应当补缴税款390000元（1640000－1250000）。4月6日， 企业按规定开出支票，到银行补缴3月份税款390000元。 在具体进行会计核算时，月度终了后，企业可根据“应交税金--应交资源税”账 户的有关资料确定应当补缴的税额。油田3月份“应交税金--应交资源税”账户资料 如下（见表6-5）： 表6-5 应交税金--应交资源税 借方 贷方 250000 250000 250000 250000 250000 108000 312000 250000 48000 合计 1250000 1640000 则月终后企业在申报纳税时，应补缴的税款为： 应补缴税额＝应纳税额－已预缴税额 ＝1640000－1250000 ＝390000元 实际补缴税款时，作如下会计分录： 借：应交税金--应交资源税 390000 贷：银行存款 390000 ［承例2］煤矿5月份企业应纳资源税额为1660000元，月内已预缴税款1160000元 （580000×2），则月度终了后应当补缴税款500000元（1660000－1160000）。6月8 日，企业按规定开出支票，到银行补缴5月份税款500000元。 在具体进行会计核算时，月度终了后，企业可根据“应交税金--应交资源税”账 户的有关资料确定应当补缴的税额。煤矿5月份“应交税金--应交资源税”账户资料 如下（见表6-6）： 表6-6 应交税金--应交资源税 借 方 贷 方 580000 290000 960000 700000 合计 1160000 1660000 企业应补缴税款＝166000－1160000 ＝500000元 实际补缴税款时，作如下会计分录： 借：应交税金--应交资源税 500000 贷：银行存款 500000 ［承例3］矿山联合企业5月份企业自产铁矿石应纳资源税额为8960000元，外购 铁矿石代扣资源税2240000元（512000＋640000＋480000＋608000），月内已预缴税 款7200000元（3600000×2），则月度终了后应当补缴税款4000000元（8960000＋ 2240000－7200000）。 6月7日，企业按规定开出支票，到银行补缴5月份税款4000000元。 在具体进行会计核算时，月度终了后，企业可根据“应交税金--应交资源税”账 户的有关资料确定应当补缴的税额。矿山联合企业5月份“应交税金--应交资源税” 账户资料如下（见表6-7）： 表6-7 应交税金--应交资源税 借 方 贷 方 512000 略 3600000 640000 480000 3600000 608000 8960000 合计 7200000 11200000 企业于月度终了后，向税务机关申报纳税时，应补缴税款4000000元（11200000 －7200000）。实际补缴时，应作如下会计分录： 借：应交税金--应交资源税 4000000 贷：银行存款 4000000 对于以1个月为一期纳税的工业企业，应当于月度终了后直接根据税务机关核准 的纳税申报表确定的应纳税额，按规定缴纳税款。 在具体进行会计核算时，可以直接根据“应交税金--应交资源税”科目的贷方发 生额（即应纳税额）减去借方发生额（准予扣除的外购液体盐的已纳税额）确定应当 缴纳的税款。 ［承例4］该盐业公司6月份对外销售原盐应纳资源税96000元，用来加工精盐的 原盐应纳资源税72000元，6月份准予扣除的外购液体盐已纳税款12000元，则月度终 了后应当缴纳税款156000元（96000＋72000－12000）。7月5日，企业按规定开出支 票，到银行缴纳6月份税款156000元。 在具体进行会计核算时，月度终了后，企业可根据“应交税金--应交资源税”账 户的有关资料确定应当缴纳的税额。盐业公司6月份“应交税金--应交资源税”账户 资料如下（见表6-8）： 表6-8 应交税金--应交资源税 借方 贷方 96000 12000 72000 合计 12000 168000 则月度终了，企业按规定进行纳税申报时，其实际应缴纳的资源税税额为： 应纳税额＝168000－12000（液体盐已纳税额） ＝156000元 实际缴纳税款时，应作如下会计分录： 借：应交税金--应交资源税 156000 贷：银行存款 156000 (2)