【中华财税网北京03/05/2002信息】 ［例1］小港油田3月份生产原油120000吨， 其中向外销售原油84000吨，企业自办炼油厂消耗原油26000吨，企业与原油同时生产 天然气40000千立方米，向外销售34000千立方米，企业自办炼油厂使用50000千立方 米，用于取暖方面使用1000千立方米。该油田原油的单位税额为12元／吨，天然气单 位税额为8元／千立方米。 按照规定，月份终了，企业应当根据不同税目应税产品的销售数量或者自产自用 数量计算本月的应纳税额。 1．原油应纳税额 （1）对外销售原油应以实际销售数量为课税数量。其应纳税额为： 应纳税额＝84000×12 ＝1008000元 在具体进行会计核算时，应当根据计算出的应纳税额作如下会计分录： 借：产品销售税金及附加 1008000 贷：应交税金--应交资源税 1008000 （2）对于自产自用原油，应以实际自用数量为课税数量，其应纳税额为： 应纳税额＝26000×12 ＝312000元 在具体进行会计核算时应作如下会计分录： 借：生产成本 312000 贷：应交税金--应交资源税 312000 2．天然气应纳税额 （1）对于对外销售的天然气，其应纳税额为： 应纳税额＝34000×8 ＝272000元 在具体进行会计核算时应作如下会计分录： 借：产品销售税金及附加 2720000 贷：应交税金--应交资源税 272000 （2）对于自产自用天然气，其应纳税额为： 炼油厂使用天然气应纳税额＝5000×8 ＝40000元 用于取暖方面使用天然气应纳税额＝1000×8 ＝8000元 自产自用天然气应纳税额＝40000＋8000 ＝48000元 在具体进行会计核算时应作如下会计分录： 借：生产成本 40000 制造费用 8000 贷：应交税金--应交资源税 480000 ［例2］某煤矿5月对外销售原煤1200000吨，对外销售用自产原煤加工的选煤 700000吨。税务机关核定的选煤的综合回收率为0．8。该煤矿所采原煤的单位税额为 0．80元／吨。 月度终了，企业按规定计算本月应纳税额： （1）对于对外销售原煤，其应纳税额为： 应纳税额＝1200000×0．8 ＝960000元 在具体进行会计核算时企业应作如下会计分录： 借：产品销售税金及附加 960000 贷：应交税金--应交资源税 960000 （2）对于企业自产自用原煤，由于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量， 可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量折算成原煤数量作为课税数量。 则按选煤销售量折算成的原煤自用数量为： 原煤自用数量＝700000÷0．8 ＝875000吨 则自用原煤的应纳税额为： 应纳税额＝875000×0．8 ＝700000元 在具体进行会计核算时企业应作如下会计分录： 借：生产成本 700000 贷：应交税金--应交资源税 700000 ［例3］某矿山联合企业1994年5月份自产露天矿（二等）铁矿石560000吨，分 别于5月6日、5月13日、5月20日、5月27日分别收购入选露天矿（二等）铁矿石32000 吨、40000吨、30000吨和38000吨。该矿山铁矿石的单位税额为16元。 按照规定，工业企业外购未税矿产品，应按规定代扣代缴资源税。5月6日，企业 收购铁矿石，其应代扣的资源税税额为： 应纳税额＝32000×16 ＝512000元 同样，5月13日、5月20日、5月27日企业收购铁矿石，分别应代扣资源税税额 640000元（40000×16）、480000元（30000×16）和608000元（38000×16）。 在具体进行会计核算时，5月6日按代扣的资源税税额作如下会计分录： 借：材料采购 512000 贷：应交税金--应交资源税 512000 5月13日、5月20日、5月27日企业收购铁矿石时应分别作如下会计分录： 借：材料采购 640000 贷：应交税金--应交资源税 640000 借：材料采购 480000 贷：应交税金--应交资源税 480000 借：材料采购 608000 贷：应交税金--应交资源税 608000 按照规定，对于企业自产自用的应税产品，以自用数量为课税数量，计算应纳税 额。 该矿山联合企业将自产的铁矿石全部自用，则应当于月终按自产铁矿石的产量计 算自产铁矿石的应纳税额，其应纳税额为： 应纳税额＝自产铁矿石数量×单位税额 ＝560000×16 ＝8960000元 在具体进行会计核算时，应当根据自产自用铁矿石的应纳税额作如下会计分录： 借：生产成本 8960000 贷：应交税金--应交资源税 8960000 ［例4］某盐业公司6月初库存外购液体盐1000吨，6月16日、28日分别购进液体 盐2000吨、3000吨，每吨购进价格假定为200元。6月末库存外购液体盐2000吨。6月 份对外销售南方海盐原盐8000吨（包括用自产和外购液体盐加工而成的）。另外企业 用原盐6000吨加工成精盐出售。该盐场按月缴纳资源税。 按规定，纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳 税额准予扣除。在具体确定外购液体盐准予扣除的已纳税额时，可采用如下计算公式 计算确定： 当期准予扣除的外购液体盐的已纳税款＝当期准予扣除的外购液体盐的数量×外 购液体盐资源税税率 当期准予扣除的外购液体盐的数量＝期初库存的外购液体盐的数量＋当期购进的 液体盐的数量－期末库存的液体盐的数量 月末，企业按规定计算外购液体盐准予扣除的已纳税额： 当期准予扣除的外购液体盐的数量＝1000＋5000－2000 ＝4000吨 外购液体盐准予扣除的已纳税额＝当期准予扣除的外购液体盐的数量×单位税额 ＝4000×3 ＝12000元 在具体进行会计核算时，6月末应当根据计算出的外购液体盐准予扣除的已纳税 额作如下会计分录： 借：应交税金--应交资源税 12000 贷：产品销售税金及附加 12000 按照规定，纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐征税，以加工的固体盐 数量为课税数量。月终，企业应当按规定计算出对外销售原盐（包括用自产和外购液 体盐加工而成的）应缴纳的资源税，其应纳税额为： 应纳税额＝外销原盐数量×单位税额 ＝8000×12 ＝96000元 在具体进行会计核算时，应当根据加工外销原盐应纳税额作如下会计分录： 借：产品销售税金及附加 96000 贷：应交税金--应交资源税 96000 对于以自产原盐加工成精盐出售的，属于自产自用应税产品的行为，应当按自产 自用原盐的数量计算应纳税额。月终，应当根据自产自用原盐数量计算出用来加工精 盐的原盐所应纳的资源税税额： 应纳税额＝用于加工精盐的原盐数量×单位税额 ＝72000元 在具体进行会计核算时应作如下会计分录： 借：生产成本 72000 贷：应交税金--应交资源税 72000 应交税金--应交资源税 (2)