【中华财税网北京02/28/2002信息】 2．进项税额的确定 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳 务），所支付或者负担的增值税额。 按照《增值税暂行条例》第8条的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限 于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额： （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 对于工业企业来说，进项税额主要是其购进材料物资向供货方支付的价款中所包 含的增值税额，但并不局限于此。工业企业接受加工、修理修配劳务而支付的价款中 包含的增值税额，也是工业企业进项税额的组成部分。另外，按照税法还规定，工业 企业购进免税农产品、购买或销售货物发生的运输费用等也可按规定计算准予抵扣的 进项税额。 下面通过具体实例讲解工业企业进项税额的确定。 （1）购进材料物资的进项税额的确定 工业企业从外部购进材料物资（不包括固定资产），应当在收到销售方开来的增 值税专用发票时，直接根据增值税专用发票上注明的增值税额确定进项税额。 ［承例1］宏兴工厂2000年2月2日用转账支票从本市购入甲材料一批，共5000公斤， 单价40元，对方在收到支票的同时开具增值税专用发票，增值税专用发票注明材料金 额为200000元，增值税额为34000元，价税合计为234000元。 在该项业务中，宏兴工厂可直接根据增值税专用发票注明的增值税额确定该项材 料采购业务所发生的进项税额为34000元。 在具体核算中，应当根据企业会计核算制度确定相应的会计核算方法。假定宏兴 工厂的材料按实际成本计价，则在支付货款时应当编制如下会计分录： 借：原材料--甲材料 200000 应交税金--应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000 假定该企业材料按计划成本核算，则： 借：材料采购 200000 应交税金--应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000 ［承例2］信利食品加工厂12月1日从外地某粮油公司购进食用植物油一批，总价 款为22600元，用银行汇票支付，对方开出增值税专用发票，注明价款为20000元，增 值税额为2600元。 该食品加工厂材料按实际成本计价，则在收到对方开具的增值税专用发票时作如 下会计分录： 借：原材料--食用植物油 20000 应交税金--应交增值税（进项税额） 2600 贷：其他货币资金--银行汇票 22600 如果企业不是用现金支付，而是用商业票据等进行材料物资价款的结算，或者采 用赊购方式购进材料物资，也应当于收到销售方的增值税专用发票时根据发票上注明 地增值税额确定进项税额。 ［承例1］2月4日，宏兴工厂以银行承兑汇票一张，向某公司购入包装物一批， 对方在收到汇票的同时开具增值税专用发票，发票上注明包装物价款为60000元，增 值税额为10200元。2月5日，宏兴工厂按购销合同向某单位购入低值易耗品一批，合 同规定每半年结算一次，对方在发出货物的同时开出增值税专用发票，注明价款为 100000元，增值税额为17000元。 在这两笔业务中，虽然宏兴公司并没有立即付款，但也应当于收到增值税专用发 票时根据发票上注明的增值税额确定进项税额，即10200元和17000元。 在具体核算时应当作如下会计分录： 借：包装物 60000 应交税金--应交增值税（进项税额） 10200 贷：应付票据 70200 借：低值易耗品 100000 应交税金--应交增值税（进项税额） 17000 贷：应付账款 117000 对于工业企业购进的办公用品，只要对方开具了增值税专用发票，也应当在收到 销售方开具的增值税专用发票时，根据发票上注明的增值税额确定进项税额。如果对 方没有开具增值税专用发票，而只开具普通发票，则无法抵扣进项税额。 ［承例1］2月9日，宏兴工厂购入办公用品一批，价款为6000元，用转账支票支 付，对方同时开出增值税专用发票，发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元。 在该项业务中，宏兴工厂可以根据购入的办公用品收到的增值税专用发票确定进 项税额1020元。 在具体进行会计核算时，应当根据发票等编制如下会计分录： 借：管理费用 6000 应交税金--应交增值税（进项税额） 1020 贷：银行存款 7020 工业企业购进材料物资，经常会由于对方提供的货物的品种、规格、质量等达不 到合同要求而发生退货或者要求对方给予一定的折让。按照税法规定，一般纳税人因 进货退出或折让而收回的增值税税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣 减。按照现行有关规定，在购入材料物资尚未付款或者尚未入账的情况下，进货企业 可直接将增值税专用发票退还销售方。在购入材料物资已经入账，发生退货或者对方 给予折让，增值税专用发票的发票联和抵扣联无法退还的情况下，应由购买方向当地 主管税务机关申请开具进货退出或索取折让证明单，送交销售方，销售方根据证明单 开具红字增值税专用发票，购买方根据对方开具的红字增值税专用发票的发票联、抵 扣联，除了扣减材料物资的价值外，还应当扣减相应的增值税进项税额。如不扣减， 造成不纳税或者少纳税的，属于偷税行为。进货退出或索取折让证明单的基本联次为 三联：第一联为存根联，由税务机关留存备查；第二联为证明联，交由购买方送销售 方为开具红字增值税专用发票的合法依据；第三联购货单位留存。进货退出或索取折 让证明单的格式由国家税务总局统一规定，其他单位和纳税人不得擅自改变。证明单 必须由税务机关开具，并加盖主管税务机关印章，不得将证明单交由纳税人自行开具。 企业应当将取得的证明单按照税务机关的要求装订成册，并按照有关发票保管的规定 进行保管。 ［承例1］2月4日，宏兴工厂因材料质量问题将已经入库的甲材料1000公斤退还 给供货方，收回价款40000元，增值税额6800元。 在该项业务中，由于在材料入账时已经将购进材料的进项税额同时入账，因此在 退货时先由宏兴公司向其主管税务机关取得进货退出或索取折让证明单，将其送交销 售方，销售方据此开具红字增值税专用发票，宏兴公司应当根据对方开具的红字增值 税专用发票，除了冲减材料价值40000外，还应当冲减相应的进项税额6800元。 在具体的会计核算时，对于发生的退货应当根据红字发票作如下会计分录： 借：材料采购（或原材料）地区性 40000 应交税金--应交增值税（进项税额） 6800 贷：银行存款 680004 ［例6］宏远工厂与外地某公司签订购销合同，向该公司购买材料一批，合同规 定采用托收承付方式进行货款的结算，验单付款。5月8日收到该公司通过银行转来的 有关凭证和增值税专用发票，发票注明价款为3000000元，增值税额为510000元，价 税合计为3510000元，宏远工厂按合同规定支付全部款项。5月9日，宏远工厂收到材 料，验收时发现该批材料的质量没有达到合同规定的要求，经过协商，对方同意给予 20％的折让。5月18日收到该公司汇来的折让款702000元。 在该项业务中，在发生折让时，同样应先由宏兴公司向其主管税务机关取得进货 退出或索取折让证明单，将其送交销售方，销售方据此开具红字增值税专用发票，宏 兴公司应当根据对方开具的红字增值税专用发票，除了冲减材料价值600000外还应当 冲减相应的进项税额102000元。 在具体的会计核算中，应当作如下会计分录： 借：材料采购（或原材料） 600000 应交税金--应交增值税（进项税额） 102000 贷：银行存款 702000 在这里需要强调一点，按照规定，工业企业购进货物，必须在购进的货物已经验 收入库后，才能申报抵扣进项税额。对于货物尚未到达企业或者尚未验收入库的，按 照规定，其进项税额不得作为企业当期的进项税额予以抵扣。在月末申报纳税时，对 于尚未到达企业或者尚未验收入库货物的进项税额，不能作为本期的进项税额从当期 销项税额中抵扣。 在具体的会计核算中，有几种处理方法：一种是所有货物都在验收入库后进行货 物采购的账务处理，相应地账面上确认的进项税额都是货物已经验收入库后的进项税 额，在月末可以直接根据账面确认的进项税额申报纳税；另一种是所有货物均按常规 进行账务处理，月末在申报纳税时对于尚未验收入库的货物的进项税额，可以编制红 字凭证冲减，月初再编制蓝字凭证冲回来；第三种是平时按常规进行账务处理，月末 对于尚未验收入库的货物，暂不作账务处理，这样月末账面上确认的进项税额全部是 验收入库货物的进项税额，申报纳税时可直接根据账面进项税额申报纳税。 （2）购进农产品进项税额的确定 按照《增值税暂行条例》的规定，农业生产者销售的自产农产品（具体品种范围 与实行13％的农产品一致）免征增值税。税法还规定，销售免税货物只能开具普通发 票，不得开具增值税专用发票。在这种情况下，如果企业从农业生产者购进其自产的 农产品，由于其不能开具增值税专用发票，就无法抵扣进项税额。按照规定，工业企 业购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10％的扣除率计算。其进项税 额计算公式： 进项税额＝买价×扣除率 ［承例2］信利食品加工厂2000年12月2日，从某家庭农场购入小麦100吨，每吨 600元。 在这项业务中，按照规定，该家庭农场销售自产小麦，免征增值税，自然其无法 开具增值税专用发票，食品加工厂应当按照买价和10％的扣除率计算进项税额。该工 厂购进小麦准予扣除的进项税额为： 进项税额＝600×100×10％ ＝60000×10％＝6000元 在具体会计核算时可作如下会计分录： 借：原材料--小麦 54000 应交税金--应交增值税（进项税额） 6000 贷：银行存款 60000 按照（94）财税字第060号文件规定，对农业产品收购单位在收购价格之外按规 定缴纳的农业特产税，准予并入农业产品的买价，计算进项税额扣除。 按照国税发［1999］136号文件规定，自1999年8月1日起，增值税一般纳税人向 农业生产者购进的免税棉花，可根据农产品收购凭证注明的收购金额按13％的税率计 算抵扣进项税额。 按照财税字［1999］198号文件规定，属于增值税一般纳税人的生产、经营单位 从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可根据购销企业开具的销售发票注明的销售额 按13％的扣除率计算抵扣进项税额；购进的免税食用植物油不得计算抵扣进项税额。 按照财税［2001］78号文件规定，生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收 经营销售的废旧物资，可按废旧物资回收单位开具的由税务机关鉴别的普通发票上的 金额按1％计算抵扣进项税额。 另外，按照现行税法规定，小规模纳税人销售货物或者应税劳务，应当开具普通 发票，不得开具增值税专用发票。但作为一般纳税人的工业企业向小规模纳税人购买 的农业产品，也可按10％的扣除率计算进项税额。 ［承例2］12月9日，食品加工厂从某个体户手中用现金购入绿豆5000公斤，每公 斤4．6元，该个体户为小规模纳税人，则按照规定，食品加工厂在购入绿豆并取得个 体户开具的普通发票时计算出可扣除的进项税额为： 进项税额＝5000×4．6×10％ ＝2300元 则在会计核算时可作如下会计分录： 借：原材料 20700 应交税金--应交增值税（进项税额） 2300 贷：现金 23000 （3）运输费用进项税额的确定 按照现行税法规定，外购货物（固定资产除外）和销售货物所支付的运输费用 （代垫运费除外），根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额（不包括随运费支 付的装卸费、保险费等杂费），按照7％的扣除率计算进项税项，其进项税额计算公 式为： 进项税额＝运费金额×7％ 纳税人外购、销售免税货物时所支付的运费不能计算进项税额抵扣。 按照规定，上述所称的准予抵扣的货物运费金额，是指运输单位开具的货票上注 明的运费、建设基金，不包括随运费支付的装卸费、保险费等甚杂费；上述所称的运 费结算单据（普通发票）是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票， 以及从事运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。其发货人、 收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等 项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。按照 税法规定，准予计算进项税额抵扣的货运发票不包括企业取得的货运定额发票。 按照规定，纳税人购进或销售货物所支付的铁路运输费用，准予抵扣的范围限于 铁路运输部门开具的货票上注明的以下项目：运输运营费用（即发到运费和运行运费）； 铁路建设基金；临管铁路运费及新线运费（包括：大秦煤运费、京秦煤运费、京原煤 运费、丰沙大煤运费、京九分流加价、太古岚加价、京九运费、大沙运费、侯月运费、 南昆运费、宣杭运费、伊敏运费、通霍运费、塔韩运费、北仑运费）。 按照规定，增值税一般纳税人外购和销售货物（固定资产除外）所支付的管道运 输费用，可以根据套印全国统一发票监制章的运费结算单据（普通发票）所列运费金 额，按7％计算进项税额抵扣。 ［承例1］宏兴工厂收到外地某工厂发来的乙种材料一批，共100吨，单价5000元。 合同规定采用委托收款方式结算，2月3日收到对方开具的增值税专用发票和代付运费 的运费收据，发票注明价款为500000元，增值税额为85000元，价税合计为585000元； 运费收据注明运输费为20000元。 在这项业务中，对于运输费，按7％扣除率计算增值税的进项税额为1400元 （20000×7％）。 在具体核算时，若按实际成本计价，则： 借：原材料--乙材料 518600 应交税金--应交增值税（进项税额） 86400 贷：应付账款--××工厂 605000 若按计划成本计价，则： 借：材料采购 518600 应交税金--应交增值税（进项税额） 86400 贷：应付账款 605000 和购进货物的进项税额相同，按照规定，工业企业购进货物所支付的运输费，也 必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额。对于货物尚未到达企业 或者尚未验收入库的，按照规定，运输费的进项税额不得作为企业当期的进项税额予 以抵扣。在月末申报纳税时，对于尚未到达企业或者尚未验收入库货物的进项税额， 如果已经计入当期进项税额之中的，应当将这部分进项税额从当期进项税额中扣除。 在具体的会计核算中，同样也可以采用如下三种处理方法：一种是所有运输费都 在货物验收入库后进行账务处理，相应地账面上确认的进项税额都是货物已经验收入 库后的进项税额，在月末可以直接根据账面确认的进项税额申报纳税；另一种是所有 运输费均按常规进行账务处理，月末在申报纳税时对于尚未验收入库货物运输费的进 项税额，可以编制红字凭证冲减，月初再编制蓝字凭证冲回来；第三种是平时按常规 进行账务处理，对于月末尚未验收入库货物的运输费，暂不作账务处理，这样月末账 面上确认的进项税额全部是验收入库货物运输费的进项税额，申报纳税时可直接根据 账面进项税额申报纳税。 ［承例1］2月18日，宏兴工厂向外某单位销售A产品一批，收取价款880000元， 合同规定由宏兴工厂支付产品的运输费。宏兴工厂实际支付运输费3000元。 按照规定，工业企业销售产品所发生的运输费，也可以按7％计算进项税额。则 在该项业务中，宏兴工厂可以计算进项税额为： 进项税额＝3000×7％ ＝210元 在实际进行会计核算时可以根据运费收据编制如下会计分录： 借：产品销售费用 2790 应交税金--应交增值税（进项税额） 210 贷：银行存款 3000 （4）购入水、电、气进项税额的确定 工业企业在生产经营过程中，向有关单位购买电、水、煤气、天然气、暖气等， 与购买其他材料物资一样，也应当根据对方开具的增值税专用发票注明的增值税额确 定进项税额。 ［承例1］2月28日，宏兴工厂支付本月电费24000元，其中车间用电16000元，厂 部用电8000元，收到电力公司开具的增值税专用发票，发票上注明增值税额为4080元； 支付本月水费10000元，其中车间用水8000元，厂部用水2000元，增值税专用发票注 明增值税额为1300元；取暖费2000元，其中应车间负担1400元，厂部负担600元，增 值税专用发票注明增值税额为260元。 工业企业在支付电费、水费、暖气费等费用时，应当根据有关单位开具的增值税 专用发票，确定本期购买电、水、暖气等所能抵扣的进项税额。在本项业务中，宏兴 工厂应当根据增值税专用发票确定本月支付的电费、水费和暖气费所能抵扣的进项税 额分别为4080元、1300元和260元，合计为5640元。 在具体会计核算时，应当作如下会计分录： 借：制造费用 25400 管理费用 10600 应交税金--应交增值税（进项税额） 5640 贷：银行存款 41640 （5）接受应税劳务进项税额的确定 工业企业接受其他单位提供应税劳务（指加工和修理、修配劳务），和购买材料 物资一样，应当根据对方提供的增值税专用发票，计算进项税额。 ［承例1］4月15日，宏远工厂设备损坏，委托某修理厂进行修理，支付修理费 93600元，对方开具增值税专用发票一张，发票上注明价款为8000元，增值税额为 1360元。 按照规定，修理修配劳务属于应纳增值税的应税劳务，相应地，工业企业接受其 他单位提供的修理修配劳务，其支付的增值税额应当确认为进项税额。在该项业务中， 宏兴工厂应当确认进项税额1360元。 在进行会计核算时，应当根据增值税专用发票作如下会计分录： 借：管理费用 8000 应交税金--应交增值税（进项税额） 1360 贷：银行存款 9360 ［承例1］2月27日，宏兴工厂收到委托某工厂加工的丙材料一批，对方开具的增 值税专用发票注明价款为12000元，增值税额为2040元，实际支付款项14040元。 和接受修理修配劳务一样，工业企业接受其他单位提供的加工劳务，其支付的增 值税额应当确认为进项税额。在该项业务中，宏兴工厂应当确认进项税额2040元。 在进行会计核算时，应当根据增值税专用发票作如下会计分录： 借：委托加工材料 12000 应交税金--应交增值税（进项税额） 2040 贷：银行存款 14040 按照规定、工业企业购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项 税额。对于接收应税劳务但尚未支付款项的，按照规定，其进项税额不得作为企业当 期的进项税额予以抵扣。在月末申报纳税时，对于尚未付款的劳务费的进项税额，如 果已经计入当期进项税额之中的，应当将这部分进项税额从当期进项税额中扣除。 在具体的会计核算中，同样也可以采用如下三种处理方法：一种是所有应税劳务 都在付款后进行账务处理，相应地账面上确认的进项税额都是支付款项后的进项税额， 在月末可以直接根据账面确认的进项税额申报纳税；另一种是所有应税劳务均按常规 进行账务处理，月末在申报纳税时对于尚未支付款项的劳务费的进项税额，可以编制 红字凭证冲减，月初再编制蓝字凭证冲回来；第三种是平时按常规进行账务处理，对 于月末支付款项的应税劳务，暂不作账务处理，这样月末账面上确认的进项税额全部 是支付款项的劳务费的进项税额，申报纳税时可直接根据账面进项税额申报纳税。 （6）接受投资、捐赠等材料物资进项税额的确定 工业企业接受其他单位以材料物资进行的投资、捐赠，只要投资方、捐赠方提供 增值税专用发票和运输费用普通发票，即可视同购买材料物资，凭投资、捐赠协议和 投资方、捐赠方提供的增值税专用发票，确认进项税额。 ［例7］2月6日，华兴工业公司收到其投资者作为投资转入的原材料一批，投资 者提供的增值税专用发票上注明的价款为1000000元，增值税额为170000元。 在该项业务中，华兴工业公司可以根据投资协议和投资方提供的增值税专用发票， 将增值税专用发票上注明的增值税额确认为当期的进项税额，即170000元。 在具体的会计核算时，宏兴工业公司可以作如下会计分录： 借：原材料 1000000 应交税金--应交增值税（进项税额） 170000 贷：实收资本--某投资者 1170000 ［例8］2月8日，华远联合制造公司收到某客商捐赠低值易耗品一批，双方确认 的货物价值（已扣增值税）为20000元，增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。 在该项业务中，华远联合制造公司同样可以根据捐赠协议和捐赠方提供的增值税 专用发票，将增值税专用发票上注明的增值税额确认为当期的进项税额，即3400元。 在具体的会计核算时，宏远联合制造公司可以作如下会计分录： 借：低值易耗品 20000 应交税金--应交增值税（进项税额） 3400 贷：资本公积 23400 （7）混合销售行为中非应税劳务进项税额的确定 如前所述，混合销售行为应当视同销售货物征收增值税。对于混合销售行为涉及 的非应税劳务所用的购进货物的增值税额，凡是符合《增值税暂行条例》第八条的规 定，即是从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额或从海关取得的完税凭证 上注明的增值税额，或者是购进免税农产品按10％的扣除率计算的税额，均可确认为 本期的进项税额，从当期的销项税额中抵扣。 ［承例1］2月16日，宏兴工厂安装部（专门安装本企业生产的产品）用转账支票 一张购入用于安装的材料一批，增值税专用发票注明价款为40000元，增值税额为 6800元。 在这项业务中，安装部所提供的劳务属于非应税劳务，但由于安装部专门用于安 装本企业生产的产品，属于混合销售行为，应当征收增值税，因而安装部购买用于安 装的材料物资（不包括固定资产）的增值税额6800元应当确认为本期的进项税额。 在具体进行会计核算时，宏兴工厂应当作如下会计分录： 借：材料采购 40000 应交税金--应交增值税（进项税额） 6800 贷：银行存款 46800 （8）兼营非应税劳务进项税额的确定 如前所述，工业企业兼营非增值税应税劳务，如果不分别核算或不能准确核算的， 其非应税劳务与货物销售一并征收增值税。在这种情况下，其兼营非增值税应税劳务 所用的购进货物的增值税额，凡是符合《增值税暂行条例》第八条的规定，即是从销 售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额或从海关取得的完税凭证上注明的增值 税额，或者是购进免税农产品按10％的扣除率计算的税额，均可确认为本期的进项税 额，从当期的销项税额中抵扣。 ［承例5］8月16日，青山工业公司所属的客房部用转账支票一张购入客房用品一 批，增值税专用发票注明价款为25000元，增值税额为4250元。客房部虽对外营业， 但由于规模较小，不单独进行会计核算，税务机关核定其应征收增值税。 在这项业务中，客房部所提供的劳务属于非增值税应税劳务，但由于不单独核算， 所以应当征收增值税，因而客房部购买用于客房的用品（不包括固定资产）的增值税 额4250元应当确认为本期的进项税额。 在具体进行会计核算时，宏兴工厂应当作如下会计分录： 借：低值易耗品 25000 应交税金--应交增值税（进项税额） 4250 贷：银行存款 29250 (2)