农业企业理税顾问:企业所得税--应纳税额计算举例(一)
录入时间:2002-02-26
【中华财税网北京2/26/2002信息】 如前所述,在具体计算应纳税额时,应当分
四个步骤:第一步是将企业当期实现收入总额减去当期的扣除项目,计算出当期的纳
税调整前所得;第二步是在纳税调整前所得的基础上进行纳税调整,即加上纳税调整
增加数,减去纳税调整减少数,计算出纳税调整后所得;第三步是在纳税调整后所得
的基础上,弥补以前年度亏损,减去免税所得,计算出应纳税所得额;第四步则是在
应纳税所得额基础上计算出企业当期的应缴所得税额。
一、计算纳税调整前所得
(一)收入总额的确定
按照现行规定,企业当期的收入总额,由销售(营业)收入、特许权使用费收益、
投资收益、投资转让净收益、租赁净收益、汇兑净收益、资产盘盈净收益、补贴收入、
其他收入等八项收入构成。其具体内容和确定方法为;
1.销售(营业)收入。是指企业销售产品、商品、提供劳务等基本业务取得的收入,
销售材料、下脚料、废料和废旧物资的收入,技术转让收入(不包括特许权使用费收入)、
转让固定资产、无形资产(指转让无形资产所有权)的收入,出租、出借包装物收入(含
逾期的押金),自产、委托加工视同销售的收入。对于农业企业来说,销售产品、商品、
提供劳务等基本业务收入通过“营业收入”账户本期发生额确认,转让固定资产收入
通过分析“固定资产清理”账户资料确定,其他有关收入通过“其他业务收入”账户
资料分析确定。
2.特许权使用费收益。是指企业转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及
其他特许权等经营用无形资产的使用权而取得的净收益。企业转让各种经营用无形资
产的所有权和转让土地使用权取得的收益作为“销售(营业)收入”,而企业转让投资
用无形资产和土地使用权的收益则应作为投资转让收益。该项收入应通过“其他业务
收入”账户资料分析确定。
3.投资收益。是指企业取得的债权投资的利息收入(指企业购买各种债券应计的
利息)、股息性所得(指企业进行股权性投资取得的股息、分红、联营分利、合作或合
股分利等应计股息性所得)。该项目应通过“投资收益”账户贷方发生额分析确定。企
业转让投资取得的投资转让所得或损失不在本项目内反映。
按照规定,在计算应纳税额时,对于股息性所得:首先,应将股息性所得还原为
税前利润,计入当期的收入总额;其次,如果被投资企业适用的所得税税率等于或者
高于投资企业适用的税率,或者被投资企业由于享受税法规定的定期减免税优惠政策
因而适用的税率低于投资企业的,按照规定不必补税,则该项投资收益属于“免税的
投资收益”作为免税所得在计算应纳税所得额时予以扣除;如果被投资企业不是由于
享受税法规定的定期减免税优惠政策而适用的所得税税率低于投资企业适用的税率的,
应当补缴所得税,其按照规定计算出的税收扣除额应当作为“应补税的境内投资收益
的抵免税额”在确定当期实际应补缴的所得税额时予以扣除。
4.投资转让净收益。是指企业投资资产转让、出售所实现的净收益。该项收入通
过“投资收益”账户发生额分析确定。如为负数则作为投资转让净损失,计入扣除项
目相关项目。
5,租赁收益。是指企业出租固定资产取得的租赁收入减去租赁支出的净额。该项
收入通过“其他业务收入”账户(租赁收入)和“管理费用”账户(租赁支出)发生额分
析确定。如为净支出则计入扣除项目相关项目。
6.汇兑净收益。计人财务费用的汇兑收入减去汇兑支出后的净额。该项收入通过
“财务费用--汇兑损益”账户发生额分析确定。如为净支出则作为汇兑净损失计入扣
除项目相关项目。
7.资产盘盈净收益。是指企业各种存货、固定资产盘盈减去允许在成本费用和营
业外支出中列支的盘亏、毁损、报废后的净额。该项收入通过“营业外收入”和“营
业外支出”账户发生额分析确定。如为净损失则作为资产盘亏、毁损、报废净损失,
计入扣除项目相关项目。
8.补贴收入。是指企业收到的各项财政补贴收入,包括减免、返还的流转税和免
税补贴收入。该项收入通过“补贴收入”账户发生额分析确定。
9.其他收入。是指除上述各项收入之外当期应予以确认的其他收入,包括从下属
单位收取的管理费收入,取得的各种价外基金、收费或附加,债务重组收益,罚款收
入,从资本公积金转入的捐赠资产或资产评估增值,处理债务的收入等因债权人缘故
确实无法支付的应付款项,物资及现金的溢余收入,教育附加费返还款,包装物押金
收入,接受的捐赠收入等。该项收入通过相关账户发生额分析确定,如“管理费用”
(从下属单位收取的管者以上一年度应纳税所得额按月或按季的平均数计算缴纳税款。
具体预缴期限由主管税务机关根据企业应纳税额的大小具体核定。
下面通过具体例子说明各月和年度应缴所得税额的计算方法。
[例14]方远养殖场2001年1月份损益表如下:
表19-1 损益表
编制单位:方远养殖场 2001年1月 单位:元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业收入 l 2800 000
减:营业成本 2 880 000
营业费用 3 240 000
营业税金及附加 4 140000
二、主营业务利润 6 1540000
加:其他业务利润 7 180000
减:管理费用 8 60000
财务费用 9 40000
三、营业利润 10 1620000
加:投资收入 11 50200
营业外收入 12 40000
减:营业外支出 13 130000
加:以前年度损益调整14
四、利润总额 15 1580200
其他有关资料如下:
(1)“其他业务收入”账户表明,企业1月份销售材料取得收入460 000元;去年将
其拥有的一项商标权的使用权转让给某单位,当月收到去年下半年商标使用费100 000
元;出租包装物取得收入60000元。
(2)“投资收益”账户表明,企业当月收到其与某单位联营举办的联营企业分来的
利润40200元,该联营企业所得税税率为33%。企业购买的国库券本月应计利息收入
10000元。
(3)“营业外收入”账户表明,企业当月盘盈存货一批,其净收益为6000元,因某
客户违反合同交来违约金34000元。
(4)“其他业务支出”账户表明,企业销售材料的成本为400000元,转让商标使用
权的支出20000元,出租包装物的成本20000元。
(5)“财务费用”账户表明,企业当月收到银行转来的存款利息收入8000元,应付
利息支出48000元。
(6)“管理费用”账户表明,企业当月发生并在管理费用中列支的费用为:工资薪
金8000元、职工福利费1120元、职工工会经费1200元、职工教育经费900元、固定资产
折旧16000元、无形资产摊销1200元、业务招待费9000元、税金2080元、社会保障缴款
12000元、差旅费2700元、会议费5800元。
(7)“营业费用”账户表明,企业当月发生并在营业费用中列支的费用为:人员工
资32000元、职工福利费4480元、广告支出100000元、运输费16400元、装卸费6000元、
保险费3000元、展览费32000元、其他业务费46120元。
(8)“营业外支出”账户表明,企业当月发生固定资产报废损失60000元,向有关
部门支付罚款36000元,向其他企业支付违约金34000元。
则其收入总额为:
销售(营业)收入=营业收入2800000十销售材料收入460000+出租包装物收入60000
=3320000元
联营投资收益=40200 /(1-33%)=60 000元
投资收益=债券利息收入10000十联营分利60000 =70000元
特许权使用费收益=100000元
资产盘盈净收益=6000元
其他收入=34000元
收人总额=3320000十100000十70000十6000十34000 =3530000元 (2)