【中华财税网北京01/31/2002信息】 五、劳务报酬所得的计税方法 按照规定，对于企业支付给个人的劳务报酬，企业应当按照个人每次取得的收入 减除规定费用后的余额为应纳税所得额，按照20％的比例税率计算应代扣的个人所得 税税额。按照规定，每次收入不超过4000元，减除费用800元；超过4000元的，减除20 ％的费用。其计算公式为： 应纳税所得额＝应税项目收入总额-800(或收入总额 ×20％) 应纳税额＝应纳税所得额 ×20％ 按照规定，纳税人劳务报酬所得一次收入畸高，即个人一次取得劳务报酬的应纳 税所得额超过20000元的，实行加成征收。具体征收办法为：应纳税所得额超过20000 元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再加征五成，超过50000元的部分， 加征十成。 为方便计算，对于加成征收的劳务报酬所得，可采用简便方法加以计算，其计算 公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 采用简便方法时，适用的税率和速算扣除数如下： 应纳税所得额 税率 速算扣除数 20000元以下 20％ 0 20000元至50 000元 30％ 2000 50000元以上 40 ％ 7000 按照规定，对于劳务报酬所得，凡是属于一次性收入的，均应按次确定应纳税所 得额；凡是属于同一项目连续性收入的，以一个月取得的收入为一次，据以确定应纳 税所得额。上述劳务报酬所得中的“同一项目”，是指前述作为劳务报酬所得的29项 具体劳务项目中的某一单项，如果个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别按不同项 目所得定额或定率减除费用。 [承例1]农场聘请大学教授徐某举办果树栽培专题讲座，向其支付讲课费2000元。 则在支付时应当代扣个人所得税税额为： 应纳税所得额＝2000-800＝1200元 应纳税额＝1200 × 20％＝240元 则企业在支付时应当作如下会计分录： 借：管理费用 2000 贷：现金 1760 应交税金——应交个人所得税 240 [例12]某农场特聘某著名广告设计师杨某为农场某新产品进行广告设计，设计完 成后向杨某支付设计费50000元。则农场在向杨某支付设计费时应代扣个人所得税为： 应纳税所得额＝50000-50000 ×20％＝40000元 未加成应纳税额＝40000 × 20％＝8000元 按照规定，应纳税所得额超过20000元至50 000元的部分，应加征五成。则： 加成征收应纳税额＝(40000-20000) ×20％ ×50％＝2000元 应纳税额合计＝8000＋2000＝10000元 则企业在向杨某支付设计费时应代扣个人所得税10000元。 在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录： 借：营业费用 50000 贷：现金 40 000 应交税金——应交个人所得税 10000 如果企业向个人支付的劳务报酬为税后净额，即不含税收入，则在计算应代扣的 个人所得税时，应当将不含税收入换算成含税的应纳税所得额，计算应纳税额。计算 公式为： (1)不含税收入额在3360元(即含税收入额4000元)以下的： 应纳税所得额＝(不含税收入额-800)/ (1-税率％) (2)不含税收入额在3360元(即含税收入额4000元)以上的： 应纳税所得额＝(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20％) / [(1-税率％× (1-20％))] 应纳税额＝应纳税所得额×税率％ 对于加成征收的劳务报酬，上述公式中的税率还应当包括加成征收率。 [承例11]假定农场向徐教授支付的是税后收入，则： 应纳税所得额＝(2000-800) / (1-20％) ＝1500元 应纳税额＝1500 × 20％＝300元 在具体进行会计核算时，作如下会计分录： 借：管理费用 2300 贷：现金 2000 应交税金——应交个人所得税 300 [承例12]假定农场向杨某支付的为税后收入，则： 应纳税所得额＝(50000-2000) × (1-20％) / [1-40％×(1-20％)]＝48000×80％ /68％＝56470．59元 应纳税额＝56470．59 × 40％-7000＝15588．24元 在具体进行会计核算时，作如下会计分录： 借：营业费用 65588．24 贷：现金 50000 应交税金——应交个人所得税 15588．24 六、特许权使用费所得的计税方法 按照规定，对于企业支付给个人的特许权使用费，应当按照个人每次取得的收入 减除规定费用后的余额为应纳税所得额，按照20％的比例税率计算应代扣的个人所得 税税额。其中，每次取得的收入是指一项特许权的一次许可使用所取得的收入；其费 用扣除办法与劳务报酬所得相同，即每次收入不超过4000元，减除费用800元；超过 4000元的，减除20％的费用。对于个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有 效合法的凭证，允许从其所得中扣除。企业在支付特许权使用费所得时，应代扣的个 人所得税税额的计算公式为： 应纳税所得额＝应税项目收入总额-800(或收入总额 × 20％) 应纳税额＝应纳税所得额×20％ [例13]宋某经某商标事务所介绍，将其拥有的某项商标权授予某农场使用，使用 费为240000元，同时按协议向商标事务所支付中介费36000元。按照规定，对于个人从 事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法的凭证，允许从其所得中扣除。则 企业在支付时应当代扣个人所得税税额为： 应纳税所得额＝24000-240000×20％-36000＝156000元 应纳税额＝156000 ×20％＝31200元 在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录： 借：管理费用 240000 贷：现金 208800 应交税金——应交个人所得税 31200 七、利息、股息、红利所得的计税方法 按照规定，对于利息、股息、红利所得，应以纳税人每次取得的收入额为应纳税 所得额，按照20％的比例税率计算应纳税额。其中，每次取得的收入额是指支付单位 或个人每次支付利息、股息、红利时个人所取得的收入。股份制企业以股票形式向股 东个人支付应得的股息、红利(即派发红股)时，应以派发红股的股票票面金额为收入 额，计算应代扣的个人所得税。其计算公式为： 应纳税额＝每次取得收入额 × 20％ [例14]某养鸡场为股份制企业，年底派发红利，每股派发现金股利0．1元，每20 股配发股票1股。企业发行在外个人股100万股。按规定，以股票形式向股东个人支付 股利，应以派发红股的股票票面金额为收入额，计算应代扣的个人所得税。则企业在 派发红利时应当代扣个人所得税税额为： 应纳税所得额＝100000+50000 ＝150000元 应纳税额＝150000 × 20％＝30000元 在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录： 借：应付股利 150000 贷：现金 70000 股本 50000 应交税金——应交个人所得税 30000 八、财产租赁所得的计税方法 按照规定，对于企业租用个人的房屋等支付给个人的财产租赁费，应当按照个人 每次取得的收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额，按照20％的比例税率计算应 代扣的个人所得税税额。其中，每次取得的收入是指出租财产一个月的租赁收入；其 费用扣除办法与劳务报酬所得相同，即每次收入不超过4000元，减除费用800元；超过 4000元的，减除20％的费用。按照规定，在确定财产租赁所得的应纳税所得额时，对 于个人在财产出租过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税(缴款)凭证，从其财产 租赁收入中扣除。由纳税人负担的该出租财产实际发生的修缮费用，可以凭有效证明 从其财产租赁收入中扣除，但每次以800元为限；一次扣除不完的，可以在以后继续扣 除。企业在支付财产租赁费时，应代扣的个人所得税税额的计算公式为： 每次(月)收入不足4000元的，其应纳税所得额为： 应纳税所得额＝应税项目收入总额-800-准予扣除的税金和教育费附加-修缮费用 (800元为限) 每次(月)收入超过4000元的，其应纳税所得额为： 应纳税所得额＝[应税项目收入总额-准予扣除的税金和教育费附加-修缮费用(800 元为限)] ×(1-20％) 应纳税额为： 应纳税额=应纳税所得额×20％ [例15]某农场于2001年1月与付某签订合同，租用付某的房屋2间作为门市部使用， 合同规定月租金为8000元，按月支付。付某提供有关凭证，证明2月份其已缴纳营业税、 房产税、城建税和教育费附加共计1368元，另付修理费600元，则企业在支付租赁费时 应代扣个人所得税税额为： 应纳税所得额＝(8000-1368-600) × (1-20％)＝4825．6元 应纳税额＝4825．6 × 20％＝965．12元 在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录： 借：销售费用 8000 贷：现金 7034．88 应交税金——应交个人所得税 965．12 (3)