【中华财税网北京01/31/2002信息】 (三)对实行年薪制的企业经营者的计税方法 按照规定，对实行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得，其应纳的个人所 得税税款，可以实行按年计税，分月预缴的方法，即在企业经营者按月领取基本工资 时，减去800元费用后按适用税率计算应纳税额并预缴；年度终了后，企业按规定计算 出经营者应当领取的效益工资，然后将基本工资与效益工资合计，计算出平均每月应 纳税额，在此基础上再计算出全年应纳税额，其计算公式为： 月平均应纳税额＝[(全年基本工资＋效益工资)/12-费用扣除标准]×适用税率-速 算扣除数 年应纳税额＝月平均应纳税额×12 将全年应纳税额与预缴税款进行比较，其差额即为应补缴的税款。 [例5]某养鸡场对经理实行年薪制，每月发放基本工资2000元，年度终了后根据养 鸡场效益情况计算效益工资。1月末发放1月份基本工资2000元，其应纳税额为： 应纳税所得额＝2000-800＝1200元 应纳税额＝1200 × 10％-25＝95元 则每月末企业在发放工资时应代扣代缴经理个人所得税95元。 年度终了后，企业计算出经理当年应得效益工资48000元，则全年应纳税额为： 月平均应纳税所得额＝(2000×12+48000)/12-800＝5200元 月平均应纳税额＝5200×20％-375＝665元 年应纳税额＝665×12＝7980元 应补缴税款＝7980-95×12＝6840元 则养鸡场在向经理支付效益工资时，应代扣代缴税款6840元。 (四)退职费收入和因解除劳动合同取得的经济补偿收入的计税方法 按照规定，对于职工取得的不符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》规 定的退职条件和退职费标准的退职费收入，按规定不属于免税范围，在领取时作为工 资、薪金所得按规定缴纳个人所得税。由于退职费通常是一次性发放，数额较大，而 且退职人员有可能在一段时间内没有固定收入，因而按规定对退职人员一次取得较高 退职费收入的，可视为一次取得数月的工资、薪金所得，并以原每月工资、薪金所得 总额为标准，划分为若干月份的工资、薪金所得后，计算应纳税所得额和应纳税额。 如果按照上述方法划分超过6个月的工资、薪金所得的，应按6个月平均划分计算。 [例6]某农场职工赵某因某种原因而退职，农场一次支付退职费45000元。赵某在 退职前月工资为2000元，则农场在支付退职费时应当代扣税款为： 由于45000/2000＝22．5(个月)，超过6个月，所以应按6个月平均划分计算。 月应纳税所得额＝45000 / 6＝7500元 月应纳税额＝7500×20％-375＝1125元 应纳税额合计＝1125×6＝6750元 则农场在支付退职费时应代扣代缴个人所得税税款6750元。 另外，国税发[1999]178号文件规定，个人因解除劳动合同而取得的一次性经济补 偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体 平均办法为：以个人取得的经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限，以其商数 作为个人的月工资、薪金收入，再按规定扣除相应的费用后，计算缴纳个人所得税。 [例7]张某在某农场工作已经8年，由于种种原因解除了劳动合同，一次性支付张 某经济补偿费32000元。则应代扣个人所得税为： 月应纳税所得额＝32000 / 8-800＝3200元 月应纳税额＝3200×15％-125＝35576 应纳税额合计＝355 × 8＝2840元 则公司在支付经济补偿费时应当代扣个人所得税税款2840元。 (五)聘用外籍专家等不满一个月的工资、薪金所得的计税方法 企业聘用外籍专家不满一个月的，并支付不满一个月的工资的，应按全月工资为 依据计算实际应纳税额。其计算公式为： 应纳税额＝ (当月工资、薪金应纳税所得额 × 适用税率-速算扣除数) × 当月 实际工作天数十当月天数 如果企业按日工资进行支付，也应以日工资乘以当月实际工作天数换算成月工资， 再按上述公式计算应纳税额。 [承例4]养殖场聘请澳大利亚人布尔来指导袋鼠的养殖，其工资由养殖场支付，日 工资为人民币400元。布尔在养殖场共工作20天，按合同规定支付工资8000元。则在支 付时应代扣税款为： 月工资＝400 × 30＝12000元 月应纳税所得额＝12000-800-3200＝8000元 应纳税额＝(8000 × 20％-375)×201-30=816．67元 四、对企业承包经营、租赁经营所得的计税方法 按照规定，对企业的承包经营、租赁经营所得，以纳税人每一纳税年度的收入总 额减除必要费用后的余额为应纳税所得额，按照表18-2计算应纳税额。其中，收入总 额是指纳税人按照承包、租赁经营以及转包、转租赁合同规定分得的所得和工资、薪 金性质的所得；必要费用按照现行规定为每月800元。其计算公式为： 全年应纳税所得额＝年度收入总额-800 × 12 全年应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 个人所得税税率表 表18-2 (对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用) 级数 全月应纳税所得额 税率(％) 速算扣除数 1 不超过5000元 5 0 2 超过5000元至10000元的部分 10 250 3 超过10000元至30000元的部分 20 1250 4 超过30000元至50000元的部分 35 4250 5 超过50000元的部分 25 6750 在实际工作中，承包人、承租人的承包、承租经营所得，可能分若干次取得，有 些承包、承租人还按月从企业取得工资、薪金收入。在这种情况下，对于承包人、承 租人的承包、承租经营所得，应当采用分期预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法。 按照规定，对于承包人、承租人，应以每一纳税年度的承包、承租经营所得计算 纳税。如果承包人、承租人承包、承租期不足一年的，或者在一个纳税年度内承包、 承租经营不足12个月的，以其实际承包、承租经营的月份为一个纳税年度计算纳税。 其计算公式为： 应纳税所得额＝该年度承包、承租经营收入额- (800 × 该年度实际承包、承租 经营月份数) 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 [例10]某养猪场由李某承包经营，合同规定李某可按月领取基本工资2000元，每 年分两次取得承包经营收入。2001年，6月未李某领取承包经营收入30000元，年度终 了后经过计算，李某当年应当取得承包经营收入80000元。 企业在向李某支付各项收入时应当按规定代扣个人所得税。 对于李某按月从企业取得的基本工资收入，虽然属于工资性质，但按照税法规定， 也应当作为承包、承租经营所得，按规定税率计算缴纳。其应纳税额为： 应纳税额＝(2000-800) × 5％＝60元 则在按月支付基本工资时应当代扣个人所得税60元。 在支付上半年承包经营收入时，由于已经按月扣除了费用，则全部收入均作为应 纳税所得额，其应纳税额为： 应纳税额＝30000 ×20％-1250＝4750元 在支付上半年承包经营收入时应代扣个人所得税4750元。 年度终了后进行结算，全年应纳税额为： 全年应纳税所得额＝(80000＋2000 × 12)-800 ×12＝94400元 应纳税额＝94400 × 35％-6750＝26290元 已预缴税款＝60 × 12＋4750＝5470元 应补缴税款＝26290-5470＝20820元 企业在向李某支付其余承包经营收入50000元(80000-30000)时，应代扣个人所得 税20820元。 (3)