【中华财税网北京01/23/2002信息】 ［例1］工商银行某分行2001年1季度有关 收入情况如下： 人民币贷款利息收入40000000元 外汇贷款利息收入1420000美元，其中有620000美元为转贷总行借入外汇资金取得 的利息收入，总行核定的借款利息支出为440000美元。 金融企业往来收入800000元 手续费收入5000000元 其他营业收入1200000元 其中：咨询业务收入300000元 代保管收入900000元 “固定资产清理”账户表明，企业当月将其拥有营业楼一座出售，取得价款 30000000元。 3月31日中国人民银行公布的基准汇价为1美元＝8．20元人民币。 按照税法规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额， 按不同税目的适用税率计算其应纳税额。 按照规定，金融机构往来利息收入不征收营业税，则该银行一季度的金融企业往 来收入800000元不必计算缴纳营业税。 按照规定，银行的贷款业务以贷款利息收入为营业额，属于“金融保险业”税目， 应按7％税率征收营业税。金融保险企业以外币结算营业额的，应将外币折合成人民币 后计算营业税。除中国银行以外的其他银行从事外汇转贷业务，上级行借入外汇资金 后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收人减去上级 行核定的借款利息支出后的余额为营业额。其应纳税额为： 人民币贷款应纳税额＝40000000×7％ ＝2800000元 外汇转贷应纳税额＝［（1420000－620000）＋（620000－440000）］×8．2×7％ ＝562520元 金融企业的手续费收入，按照税法规定，也属于“金融保险业”税目，应按7％税 率征收营业额，其应纳税额为： 应纳税额＝500000×7％ ＝35000元 则企业营业收入应纳营业税为： 应纳税额＝2800000＋562520＋35000 ＝3397520元 在具体进行会计核算时，应作如下会计分录： 借：营业税金及附加 3397520 贷：应交税金——应交营业税 3397520 对于金融机构从事咨询业务、委托业务等其他金融业务所取得的收入，也属于 “金融保险业”税目，应按7％税率征收营业额，其应纳税额为： 应纳税额＝（300000＋900000）×7％ ＝84000元 在具体进行会计核算时，应作如下会计分录： 借：其他营业支出 84000 贷：应交税金——应交营业税 84000 对于企业出售房屋收入，属于“销售不动产”税目，按5％税率征税。其应纳税 额为： 应纳税额＝30000000×5％ ＝1500000元 在具体进行会计核算时，企业应作如下会计分录： 借：固定资产清理 1500000 贷：应交税金——应交营业税 1500000 ［例2］东方证券公司2001年11月有关账户情况如下： 借方 贷方 余额 利息收入 1640000 手续费收入 720000 证券销售 42000000 38220000 3780000 证券发行 114200000 110774000 3426000 其他营业收入 240000 首先，对于金融企业取得的利息收入、手续费收入和其他营业收入，均以其取得 的收入为其营业额，按照7％的税率应纳营业税。其应纳税额为： 应纳税额＝（1640000＋720000＋240000）×7％ ＝182000元 其次，按照规定，对于股票、债券等金融商品转让业务，应当以买卖股票、债券 等的价差收入为营业额，按7％税率征税，其应纳税额为： 应纳税额＝（3780000＋3426000）×7％ ＝504420元 则证券公司当期应纳税额为： 应纳税额＝182000＋504420 ＝686420元 在具体进行会计核算时，企业应作如下会计分录： 借：营业税金及附加 686420 贷：应交税金——应交营业税 686420 ［例3］某保险分公司2001年10月有关资料如下： 保费收入 16400000 利息收入 2400000 分保费收入 1200000 其他收入 900000 按照规定，办理初保业务以纳税人向被保险人收取的全部保险费为营业额，按7％ 的税率计算缴纳营业税。对于分保业务，由于初保人已经按全部保费金额纳税，因而 分保人不再计算缴纳营业税，因此该公司的分保费收入不再计算应纳税额。其应纳税 额为： 应纳税额＝（16400000＋2400000＋900000）×7％ ＝1379000元 在具体进行会计核算时，应作如下会计分录： 借：营业税金及附加 1379000 贷：应交税金——应交营业税 1379000 ［例4］西方设备租赁公司2001年8月根据租赁合同规定购入设备一套，其成本为 4000000元（包括设备买价、国外运输费、保险费、进口关税、增值税、国内运输费、 安装调试费等），租赁期限为10年，每年支付一次租金，总租金为4671400元，每期租 金为467140元（其中租赁资产成本400000元，租赁费67140元），每期支付租赁手续费 为80000元，租赁物件产权转让费40000元（在租赁期后支付）。按照合同规定，该设 备于9月份移交承租人使用。另外，公司当月采用经营租赁方式出租设备，取得租金收 入2620000元。 按照税法规定，融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残 值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。 则该项业务每月应纳税额为： 本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）×（本期天数／总天 数） ＝［（4671400＋80000×10＋40000）－4000000］×（1÷120） ＝1511400×1／120×30 ＝12595元 应纳税额＝12595×7％ ＝881．65元 则该项业务每月应纳税额为881．65元，则从9月份开始，每月企业应当为该项业 务缴纳营业税881．65元。 假定除了该设备以外，企业还有其他融资租赁设备，采用同样办法，计算出企业 当月所有融资租赁项目应纳营业税628120元。 按照税法规定，经营租赁取得的租金收入都属于“服务业——租赁业”税目，应 按5％税率征收营业税。其应纳税额为： 应纳税额＝2620000×5％ ＝131000元 则企业当月应纳营业税为： 应纳税额＝628120＋131000 ＝759120元 则企业应作如下会计分录： 借：营业税金及附加 759120 贷：应交税金——应交营业税 759120 (3)