【中华财税网北京01/22/2002信息】 六、企业所得税的汇算清缴 按照规定，企业在年度终了后４５日内，向其所在地主管税务机关报送年度会计 决算报表和所得税申报表。年度决算报表应当包括年末资产负债表、年度损益表、利 润分配表和现金流量表及有关附表等。所得税申报表除了主表外，还应当包括所有的 附表，其具体格式见表１４-７、１４-８、１４-９、１４-１０、１４-１１、１４- １２、１４-１３。 在企业所得税年度纳税申报表中，除了前述计算应缴所得税的各个项目外，还应 当包括如下几个项目： （一）期初多缴所得税额 企业在年初汇算清缴上一年度所得税时，多预缴的所得税税款，若没有退还给企 业，可以在本年度内抵缴。本项目反映企业在上一年度内多预缴而没有退还给的税款， 在具体填制纳税申报表时可以根据“应交税金——应交所得税”账户资料或者上一年 度的年度纳税申报表确定。 （二）已预缴的所得税额 本项目反映企业在年终前已经按月（或季）预缴的所得税税款。在具体填制纳税 申报表时可以根据“应交税金——应交所得税”账户资料或者各月（或季）纳税申报 表确定。 ［承例１５］根据北国房地产开发公司各季的所得税纳税申报表资料，企业每季 预缴所得税２９７７２０６元，全年已预缴所得税１１９０８８２４元（２９７７２ ０６×４）。则： 已预缴的所得税额＝１１９０８８２４元 （三）应补税的境内投资收益的抵免额 如前所述，企业进行股权投资而取得的股息性所得，如果被投资企业所适用的所 得税税率不是因为享受税法规定的定期减免税优惠政策而低于投资企业的适用税率， 则投资企业应当就股息性所得按规定补税。在具体填制纳税申报表时，一方面应当将 股息性所得还原为税前应纳税所得额，并按投资企业的适用税率计算应纳税额，另一 方面用还原后的应纳税所得额按被投资企业的适用税率计算所得税抵免额，在计算实 际应补缴税额时予以扣除，两者的差额即为实际应补缴的税款。本项目反映企业在年 度内进行股权投资而取得的股息性所得在还原为应纳税所得额后按被投资企业适用税 率计算出的所得税抵免额。 ［承例１５］北国房地产公司当年取得股息性所得１２７．５万元，被投资企业 所得税税率为１５％，还原为应纳税所得额为１５０万元，则该股权性投资收益的所 得税抵免额为２２．５元（１５０×１５％），则： 应补税的境内投资收益抵免额＝２２．５万元 （四）应补税的境外投资收益的抵免额 如前所述，企业来源于我国境外的所得，已经在境外缴纳的所得税税额，准予在 汇总纳税时，从其应纳税额中扣除。具体扣除方法有两种，一种是分国不分项计算扣 除，另一种是定率扣除，企业可以选择以下一种方法计算扣除。计算出的境外所得税 款扣除限额即为应补税的境外投资收益的抵免额。 ［承例１５］北国房地产开发公司２００１年全年实现利润４１１７．５元，其 中包括美国分公司承包当地工程项目取得利润６００万元，已经在美国缴纳所得税２ １０万元；在南非进行投资取得利润１７５万元，已经在南非缴纳所得税２１万元。 若采用分国不分项计算，则其境外所得在汇总缴纳所得税时的扣除限额为： 美国所得的扣除限额＝４１１７．５×３３％×（６００÷４１１７．５） ＝１９８万元 在美国实际缴纳的税款２１０万元，则在汇总缴纳企业所得税时可以扣除１９８ 万元，其余１２万元（２１０－１９８）留等以后年度补扣。 南非所得的扣除限额＝４１１７．５×３３％×（１７５÷４１１７．５） ＝５７．７５万元 在南非实际缴纳的税款２１万元，低于扣除限额，则在汇总缴纳企业所得税时可 以将实际缴纳的税款２１万元全额予以扣除。 应补税的境外投资收益的抵免额＝１９８＋２１ ＝２１９万元 若采用定率扣除法，则在汇总缴纳企业所得税时，准予扣除的境外已纳税款为： 准予扣除的境外已纳税款＝（６００＋１７５）×１６．５％ ＝１２７．８７５万元 应补税的境外投资收益的抵免额＝１２７．８７５万元 企业采用第一种方法。 （五）经批准减免的所得税税额 本项目反映企业经税务机关批准减免所得税的数额。 ［例２４］某房地产开发公司因遭受地震灾害，经主管税务机关批准，本年度减 征５０％的企业所得税。该企业当年应纳税所得额为８６４２００元，税率为３３％， 应纳税额为２８５１８６元，减征税额为１４２５９３元。则： 经批准减免的所得税额＝１４２５９３元 （六）应补（退）的所得税额 企业本年度的应缴所得税额，减去期初多缴所得税额、已预缴的所得税额、应补 税的境内投资收益抵免额、应补税的境外投资收益抵免额和经批难减免的所得税额， 即为汇算清缴时应补（退）的所得税额，用公式表示为： 应补（退）的所得税额＝应缴所得税额－期初多缴所得税额－已预缴的所得税额 －应补税的境内投资收益抵免额－应补税的境外投资收益抵免额－经批准减免的所得 税额 ［承例１５］北国房地产开发公司２００１年应缴所得税额为１６００．９８１ ８万元，期初没有多缴的所得税额，本年内已经预缴企业所得税为１１９０．８８２ ４万元，应补税的境内投资收益的抵免额为２２．５万元，应补税的境外投资收益的 抵免额为２１９万元，没有其他经批准减免的所得税额，则： 应补（退）的所得税额＝１６００．９８１８－１１９０．８８２４－２２．５ －２１９＝１６８．５９９４万元 根据第四节北国房地产开发公司的有关资料和上述各项目资料，可以填制北国公 司２００１年的企业所得税年度纳税申报表如下（见表１４-６）： 在年终汇算时，除了填报主表外，企业还应当填制各种附表。 ［承例１５］北国房地产开发公司在于２００２年１月１０日向税务机关报送企 业所得税年度纳税申报表（见表１４-６），此外还根据有关资料报送各种附表（见表 １４-７、１４-８、１４-９、１４-１０、１４-１１、１４-１２、１４-１３）。 表１４-６ 企业所得税纳税申报表 税款所属期间2001年1月1日至2001年1月31日 金额单位:元 纳税人识别号 纳税人名称 北国房地产开发公司 纳税人地址 ×× 邮政编码 ×× 纳税人所属经济类型 国有 纳税人所属行业 房地产开发业 纳税人开户银行 ×× 账号 ×× 行次 项 目 金 额 1 销售(营业)收入(请填附表一) 201100000 2 减:销售退回 -- 3 折扣与折让 -- 4 销售(营业)收入净额(1-2-3) 201100000 5 其中:免税的销售(营业)收入 -- 收 6 特许权使用费收益 -- 入 7 投资收益(请填附表二) 1500000 总 8 投资转让净收益(见附表二) 400000 额 9 租赁净收益 2200000 10 汇兑净收益 -- 11 资产盘盈净收益 -- 12 补贴收入 -- 13 其他收入(请附明细表) 4100000 14 收入总额合计(4+6+7+8+9+10+11+12+13) 209300000 15 销售(营业)成本(请填附表三) 106200000 16 期间费用合计(17+…+41) 61700000 17 其中:工资薪金(请填附表四) 4100000 18 职工福利费、职工工会经费、职工教育经费(见附表四) 1064000 19 固定资产折旧(请填附表五) 1750000 20 无形资产、递延资产推销(见附表五) 900000 21 研究开发费用 1550000 扣 22 利息净支出 10600000 除 23 汇兑净损失 600000 项 24 租金净支出 -- 目 25 上缴总机构管理费 -- 26 业务招待费 12950000 27 税金 9150000 28 坏账损失(请填附表六) -- 29 增提的坏账准备金(见附表六) 120000 30 资产盘亏、毁损和报废净损失 1100000 31 投资转让净损失(见附表二) -- 32 社会保险缴款 2800000 33 劳动保护费 150000 34 广告支出(请填附表七) 9425000 35 捐赠支出(请填附表八) 1000000 扣 36 审计、咨询、诉讼费 30000 除 37 差旅费 780000 项 38 会议费 450000 目 39 运输、装卸、包装、保险、展览费等销售费用(请附 明细表) 7365000 40 矿产资源补偿费 -- 41 其他扣除费用项目(附明细表) 3836000 42 纳税调整前所得(14-15-16) 41400000 43 加:纳税调整增加额(44+…+58) 7414600 44 其中:工资薪金纳税调整额(见附表四) 4748000 45 职工福利费、职工工会经费和职工教育经费的纳税调 整额(见附表四) 862400 46 利息支出纳税调整额 -- 47 业务招待费纳税调整额 496700 48 广告支出纳税调整额(见附表七) -- 49 赞助支出纳税调整额 400000 50 捐赠支出纳税调整额(见附表八) -- 51 折旧、摊销支出纳税调整额(见附表五) 300000 52 坏账损失纳税调整额(见附表六) -- 53 坏账准备纳税调整额(见附表六) 7500 应 54 罚款、罚金或滞纳金 400000 纳 55 存货跌价准备 -- 税 56 短期投资跌价准备 -- 所 57 长期投资减值准备 -- 得 58 其他纳税调整增加项目(请附明细表) 200000 额 59 减:纳税调整减少额(60+61) -- 的 60 其中:研究开发费用附加扣除额 -- 计 61 其他纳税调整减少项目(请附明细表) -- 算 62 纳税调整后所得(42+43-59) 48814600 63 减:弥补以前年度亏损(请填附表九) -- 64 减:免税所得(65+…+71) 300000 65 其中:国债利息所得 -- 66 免税的补贴收入 -- 67 免税的纳入预算管理的基金、收费或附加 -- 68 免于补税的投资收益 -- 69 免税的技术转让收益 300000 70 免税的治理"三废"收益 -- 71 其他免税所得(请附明细表) -- 72 应纳税所得额(62-63-64) 48514600 73 运用税率 33% 应 74 应缴所得税额 16009818 纳 75 减:期初多缴所得税额 -- 税 76 已预缴的所得税额 11908824 所 77 应补税的境内投资收益的抵免税额 225000 得 78 应补税的境外投资收益的抵免税额 2190000 额 79 经批准减免的所得税额 -- 的 80 应补(退)的所得税额(74-…-79) 1685994 计 算 纳税人代表签章: 代理申报中介机构签章: 日期: 纳税人单位公章: 经办人: 日期: 经办人执业证件号码: 联系电话: 联系电话: 以下由税务机关填写: 经办人: 受理申报税务机关公章 受理申报日期: 审核人: 审核日期: 表14-7 销售(营业)收入明细表 金额单位:元 行次 项 目 金额 1 一、基本业务收入(2+3+4+5+6+7+8+9+10) 184000000 2 (1)工业制造业务收入 3 (2)商品流通业务收入 4 (3)施工业务收入 5 (4)房地产开发业务收入 184000000 6 (5)旅游饮食服务收入 7 (6)运输业务收入 8 (7)邮政通信业务收入 9 (8)金融保险业务收入 10 (9)其他基本业务收入 11 二、其他业务收入(12+13+14+15+16+17+18) 17100000 12 (1)销售材料、下脚料、废料、废旧物资等的收入 10100000 13 (2)技术转让收入 14 (3)无形资产转让收入 2500000 15 (4)固定资产转让收入 16 (5)出租、出借包装物的收入(含逾期押金) 17 (6)自产、委托加工产品视同销售的收入 18 (7)其他 4500000 19 销售(营业)收入合计(1+11) 201100000 附注: 表14-8 投资所得(损失)明细表(略) 表14-9 销售(营业)成本明细表 金额单位:元 行次 项 目 金 额 1 一、工业制造业务销售成本(6+2-3+4-5) -- 2 期初产成品盘存 -- 3 期末产成品盘存 -- 4 加:其他 -- 5 减:其他 -- 6 (一)产成品成本(11+7-8+9-10) -- 7 期初在产品盘存 -- 工 8 期末在产品盘存 -- 业 9 加:其他 制 10 减:其他 造 11 (二)制造成本(20+14+13+12) -- 12 (三)制造费用 -- 13 (四)直接人工 -- 14 (五)直接材料(95+16-17+18-19) -- 15 期初存料 -- 16 本期进料净额 -- 17 期末存料 -- 18 加:其他 -- 19 减:其他 -- 工 20 (六)间接原材料(21+22-23+24-25) -- 业 21 期初存料 -- 制 22 本期进料净额 -- 造 23 期末存料 -- 业 24 加:其他 -- 务 25 减:其他 -- 26 二、商品流通业务销售成本(27+28-29+30-31) 商 27 期初存货 品 28 本期进货净额 流 29 期末存货 通 30 加:其他 业 31 减:其他 务 32 三、施工业务的营业成本(33+40) 33 (一)直接成本(34+35+36+37+38-39) 施 34 1.人工费 工 35 2.材料赛 36 3.机械使用费 业 37 4.其他直接费 务 38 5.加:其他 39 6.减:其他 40 (二)间接成本 41 四、房地产开发业务的营业成本(42+58) 98200000 42 (一)开发直接成本(43+50+51+54+55+56-57) 89362000 43 1.土地征用及拆迁补偿费(44+45+46+47+48+49) 29460000 44 (1)土地征用费 11784000 45 (2)耕地占用税 720000 46 (3)劳动力安置费 1767600 房 47 (4)地上、地下附着物拆迁补偿支出 14730000 地 48 (5)安置动迁用房支出 386000 产 49 (6)其他 72400 开 50 2.前期工程费 6874000 发 51 3.建筑安装工程费(52+53) 39280000 业 52 (1)出包支付的建筑安装工程费 31424000 53 (2)自营方式发生的建筑安装工程费 7856000 54 4.基础设施费 9730000 55 5.公共配套设施费 3726000 56 6.加:其他 292000 57 7.减:其他 58 (二)开发间接费 8838000 59 五、旅游、饮食服务业务的营业成本(60+64+65+66 +67+68) 60 (一)旅行社的营业成本(61+62+63) 旅 61 1.直接材料 游 62 2.代收代付费用 饮 63 3.其他 食 64 (二)饭店、宾馆、旅店的营业成本 服 65 (三)酒楼、餐厅等饮食业务的营业成本 务 66 (四)理发、浴池、照相、洗染、修理等服务业务的营业成本 业 67 (五)游乐场、歌舞厅的营业成本 务 68 (六)度假村的营业成本 69 六、运输业务的营业成本(请附明细表说明) 70 七、邮政通信业务的营业成本(请附明细表说明) 旅 71 八、金融保险业务的营业成本(请附明细表说明) 游 72 (一)销售材料、下脚料、废科、废旧物资等的成本 3300000 饮 73 (二)技术转让支出 食 74 (三)无形资产转让支出 800000 服 75 (四)固定资产转让、清理支出 务 76 (五)出组、出借包装物的成本 业 77 (六)自产、委托加工产品视同销售的成本 务 78 (七)其他 3900000 合计79 纳税人销售(营业)成本(1+26+32+41+59+69+70 +71+72+73) 106200000 表 中 有 关 项 目 附 注 表14-10 工资薪金和职工福利等三项经费明细表 金额单位:元 行次 项 目 应付工资 职工福利费 职工工会 职工教育 薪金总额 经费 经费 1 2 3 4 5 6 2 生产成本 4754000 665560 \ \ 3 制造费用 6846000 958440 \ \ 4 销售(营业)费用 1500000 210000 \ \ 5 管理费用 2600000 364000 280000 210000 6 在建工程 400000 56000 \ \ 7 职工福利费 500000 \ \ 8 职工工会经费 \ \ 9 合 计 14000000 \ \ \ 10 实际发放工资总额或 1890000 280000 210000 实际提取的三项经费 11 准予税前扣除金额 8352000 1169280 167040 125280 注: 纳税人本期职工人数:800 工资薪金项目纳税调整额:4748000元 职工福利费等三项经费纳税调整额:372400元 表14-11 资产折旧、摊销明细表(略) 表14-12 坏账损失明细表 期初坏账准备账户余额 37500 上年申报的坏账准备纳税调整额 8000 期初应收账款余额 7500000 期末应收账款余额 10500000 本期实际发生坏账损失 105000 本期收回已核销的坏账 -- 本期增提坏账准备 120000 本期按税法规定增提坏账准备 112500 期末坏账准备账户余额 52500 本期申报的坏账准备纳税调整额 7500 行次 本期实际 应收账款 无法收回 债务人名称 债务人 发生的坏账 到期日 账款原因 详细地址 1 105000 2001.8.4 对方破产 略 略 2 3 4 5 … … 表14-13 广告支出明细表 金额单位:元 行次 项 目 广告发布者名称 广告发布者地址 金 额 1 一、广告 2 (一)广播电视台广告 ××电视台 ×× 6748000 3 ××电台 ×× 1687000 4 5 … … 1 (二)报刊杂志广告 ××月刊 ×× 565500 2 ××日报 ×× 1349600 3 4 5 × … … 1 (三)广告礼品 990000 3 4 5 … … 1 (四)其他 7 3 4 5 … … 在年终汇算时，除了报送年度决算报表、年度纳税申报表及各种附表外，企业还 应当根据税务机关的要求报送其他有关资料，如：需要享受减免税优惠政策的企业应 当按规定报送减免税申请资料，各种财产损失、技术开发费、业务招待费、工效挂钩 清算等需要提供有关凭证资料的应提供有关凭证资料，对于当地税务机关规定需要经 注册会计师或注册税务师进行审核的需要提供注册会计师或注册税务师审核报告，等。 在报送的纳税申报表及有关资料在经过税务机关审核无误后，企业对于应补缴的 所得税税额，应当在年度终了后４个月内补缴；对于多预缴的所得税税额，可以在下 一年度内抵缴，也可由税务机关退还给企业。 ［承例１５］北国房地产开发公司于２００２年３月１０日按规定开出支票，补 缴２００１年应补缴的所得税税款１６８５９９４元，从而结清２００１年企业所得 税税款。 (3)